Sinopsis

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Índice

ABREVIATURAS 37
Presentación 39
PRIMERA PARTE:
EL ASESOR FISCAL EN LOS PROCEDIMIENTOS
Capítulo I
Cuestiones comunes a todos los procedimientos tributarios
A) REPRESENTACIÓN 43
B) ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA 43
C) INFORMACIÓN CON CARÁCTER PREVIO A LA ADQUISICIÓN O TRANSMISIÓN DE BIENES INMUEBLES (ART. 90 LGT) 46
D) ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN (ART. 91 LGT) 47
E) NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS 48
1. Normativa aplicable 48
2. Lugar 48
3. Legitimación para la recepción 49
3.1. Notificaciones en papel 49
3.2. Notificaciones por comparecencia 49
3.3. Notificación a través de la dirección electrónica habilitada única (DEHú) 50
F) REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN 51
G) DENUNCIA 52
Capítulo II
Procedimiento de recaudación tributaria
A) EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA 55
1. Normativa 55
2. Causas de extinción de la deuda tributaria 56
2.1. El pago 56
2.1.1. Los medios de pago 57
2.1.2. Los periodos de pago 57
2.1.3. Supuestos de suspensión del pago 59
2.1.4. Aplazamiento y fraccionamiento de pago 60
2.2. La prescripción 64
2.2.1. Derechos que prescriben y plazos de prescripción 64
2.2.2. Inicio del cómputo del periodo de prescripción 65
2.2.3. Actos interruptivos de la prescripción 69
2.2.4. Efectos de la prescripción 72
2.3. La compensación 73
2.4. La condonación 76
2.5. Otras formas de extinción: insolvencia probada y confusión. Exoneración por la Ley de Segunda Oportunidad 76
2.5.1. La insolvencia probada 76
2.5.2. La confusión 77
2.5.3. Ley de Segunda Oportunidad 78
B) GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO 78
1. El derecho de prelación 79
2. La hipoteca legal tácita 80
3. La afección de bienes y derechos 81
4. El derecho de retención 82
5. Medidas cautelares 82
C) RECAUDACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO Y EN PERIODO EJECUTIVO 85
1. Naturaleza y características de la potestad recaudatoria 85
2. Facultades de la recaudación tributaria 87
3. Los órganos de recaudación 88
4. Modalidades de recaudación 90
4.1. Recaudación en periodo voluntario 90
4.1.1. Iniciación 90
4.1.2. Terminación 91
4.1.3. Solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento o compensación 92
4.1.4. Recargos por declaraciones extemporáneas 93
4.2. La recaudación en periodo ejecutivo 100
4.2.1. Efectos del periodo ejecutivo 101
4.2.1.1. El interés de demora tributario 101
4.2.1.2. Recargos del periodo ejecutivo 104
4.2.2. Otras consideraciones en torno al periodo ejecutivo 108
D) PROCEDIMIENTO DE APREMIO 109
1. Características del procedimiento de apremio 109
1.1. Es un procedimiento exclusivamente administrativo 110
1.2. No es acumulable a los procedimientos judiciales ni a otros procesos ejecutivos 111
1.3. Se impulsa de oficio y, una vez iniciado, sólo puede interrumpirse por los motivos legalmente establecidos 112
2. Suspensión del procedimiento de apremio 112
3. Iniciación del procedimiento de apremio 114
3.1. Requisito temporal: comienzo del periodo ejecutivo de pago 114
3.2. Requisito material: existencia de una deuda tributaria apremiable 114
3.3. Requisito formal: título ejecutivo, la providencia de apremio 116
3.3.1. Motivos de oposición a la providencia de apremio 117
3.3.2. Plazos de ingreso de la providencia de apremio 120
3.3.3. Ejecución de garantías 121
4. Embargo de los bienes 121
5. Motivos de oposición a la diligencia de embargo 125
6. Enajenación de los bienes 126
7. Terminación del procedimiento de apremio 127
E) RESPONSABLES 128
1. Responsabilidad tributaria 128
1.1. Planteamiento 128
1.2. Clases de responsabilidad 129
1.2.1. Responsabilidad solidaria 129
1.2.2. Responsabilidad subsidiaria 130
1.3. La declaración de fallido 132
2. Procedimiento de derivación de responsabilidad 134
2.1. Inicio y órgano competente 134
2.2. Desarrollo del procedimiento 135
2.3. Trámite de audiencia 136
2.4. Plazo 137
2.5. Terminación 137
2.6. Exigencia de pago al responsable 138
2.7. Prescripción 139
2.8. Impugnación 142
3. Concurrencia de obligados 144
3.1. Recargos y garantías 144
3.2. Reembolso o regreso en la vía civil 146
3.2.1. Frente al obligado principal 146
3.2.2. Frente a otros responsables 146
4. Responsables solidarios 147
4.1. Causantes o colaboradores en la infracción tributaria 147
4.2. Partícipes en entidades sin personalidad jurídica 148
4.3. El que sucede en explotaciones económicas 149
4.4. El que perjudique el cobro de la deuda tributaria 152
4.5. Causantes o colaboradores en el delito contra la Hacienda Pública 155
4.6. Los que eludan la repercusión del IVA 155
5. Responsables subsidiarios 156
5.1. Administradores sociales si la sociedad cometió infracciones 157
5.2. Administradores por el mal cese de actividades 159
5.3. Administradores concursales y liquidadores 161
5.4. Adquirentes de bienes afectos 161
5.5. Contratas y subcontratas 163
5.6. Levantamiento del velo 165
5.7. Administradores sociales por presentación sin ingreso de autoliquidaciones por tributos repercutidos o retenidos 165
5.8. Quien presuma la falta de declaración e ingreso del IVA 166
F) SUCESORES 166
1. Sucesores de personas físicas 167
1.1. Obligaciones materiales 167
1.2. Baja del censo de empresarios y otras obligaciones formales 169
1.3. Procedimiento de recaudación frente a sucesores 170
1.4. Gestión e inspección por obligaciones del causante 172
1.5. Certificado de deudas del causante 173
2. Sucesores de personas jurídicas 174
2.1. Entidades disueltas y liquidadas 174
2.1.1. Alcance 174
2.1.2. Baja del censo de empresarios y otras obligaciones formales 175
2.1.3. Procedimiento de recaudación frente a sucesores 175
2.1.4. Comprobación e inspección por obligaciones del causante 176
2.1.5. Concurrencia con responsabilidad por sucesión de actividad económica 177
2.1.6. Concurrencia de responsables y sucesores 178
2.2. Disolución sin liquidación 179
2.2.1. Alcance 179
2.2.2. Gestión y recaudación, remisión 180
2.2.3. Concurrencia con responsabilidad por sucesión de actividad económica 180
G) INCIDENCIA CONCURSAL 181
1. Concurso del contribuyente 181
1.1. La recaudación tributaria durante el concurso 181
1.2. El IVA del concursado 184
1.3. Fiscalidad de las quitas y esperas 186
2. Aspectos fiscales para el acreedor del concursado 188
2.1. Modificación de la base imponible de IVA 189
2.2. Pérdidas por deterioro de créditos 189
2.2.1. Impuesto sobre Sociedades 189
2.2.2. IRPF 191
2.3. Acción de reintegración 192
2.3.1. IVA 193
2.3.2. Impuesto sobre Sociedades 193
2.4. El crédito del responsable tributario en el concurso del tercero 194
2.5. Subcontratación de un concursado, responsabilidad tributaria 196
2.6. Exoneración de responsabilidad tributaria por sucesión de actividad económica 197
Capítulo III
Procedimientos de gestión tributaria
A) ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA: DEFINICIÓN Y CONTENIDO (ART. 117 LGT) 199
B) ÓRGANOS COMPETENTES (ART. 116 RGGI) 201
C) PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y SOLICITUDES 201
1. Modelos de declaración, autoliquidación, y comunicaciones de datos (art. 117 RGGI) 201
2. Declaración tributaria (art. 119 LGT) 202
3. Declaraciones complementarias y sustitutivas (Arts. 122 1 y 3 LGT y 118 RGGI) 203
4. Autoliquidaciones (art. 120. 1 y 2 LGT) 204
5. Autoliquidaciones complementarias (art. 122.2 LGT y 119 RGGI) 204
6. Comunicaciones de datos (Art. 121 LGT) 206
7. Comunicaciones de datos y solicitudes de devolución complementarias o sustitutivas (art. 122. 1 y 3 LGT y arts. 120 y 121 RGGI) 206
D) CLASES DE PROCEDIMIENTOS 207
E) PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS 208
1. Introducción 208
2. Fases del procedimiento 209
2.1. Iniciación del procedimiento (Arts. 124 LGT y 123 RGGI) 209
2.2. Tramitación del procedimiento (Arts. 125 y 126 LGT y 125 RGGI) 210
2.3. Terminación del procedimiento (Arts. 127 LGT y 125 RGGI) 212
2.3.1. Causas de terminación del procedimiento 212
2.3.2. Plazo de devolución 212
2.3.3. Pago de intereses de demora 213
2.3.4. Ejecución de la devolución 215
2.3.5. Transmisión del derecho a los sucesores 216
3. Efectos del procedimiento de devolución 217
F) PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS O SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN 217
1. Introducción 217
2. Rectificación de autoliquidaciones (art. 120 3 y 4 LGT y arts. 126 a 129 RGGI) 218
2.1. Concepto y clases de autoliquidaciones rectificativas 218
2.2. Fases del procedimiento 221
2.2.1. Iniciación (art. 126 RGGI) 221
2.2.2. Tramitación (Art. 127 RGGI) 224
2.2.3. Terminación (Art. 128 RGGI) 225
2.2.4. Especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas (art. 129 RGGI) 226
3. Rectificación de declaraciones (art. 122. 1 y 3 LGT y 118 y 130 RGGI) 228
4. Rectificación de comunicaciones de datos o solicitudes de devolución (art. 122, 1 y 3 LGT y 120, 121 y 130 RGGI) 230
G) PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN 230
1. Introducción 230
2. Fases del procedimiento 231
2.1. Iniciación (Arts. 128 LGT) 231
2.2. Tramitación (Art. 129 LGT y 133 RGGI) 232
2.3. Terminación del procedimiento (Art. 130 LGT y 133 RGGI) 235
2.3.1. Causas de terminación del procedimiento 235
2.3.1.1. Práctica de la liquidación 235
2.3.1.2. Plazo para resolver. Caducidad del procedimiento 237
2.3.1.3. Inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección 239
3. Efectos del procedimiento 240
H) PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS 241
1. Introducción 241
2. Presupuestos de incoación del procedimiento de verificación de datos (Art. 131 LGT) 243
3. Fases del procedimiento 247
3.1. Iniciación del procedimiento. (Arts. 132 LGT y 155 RGGI) 247
3.1.1. Formas de iniciación 247
3.1.2. Efectos de la iniciación 248
3.2. Tramitación del procedimiento de verificación de datos (Arts. 132 LGT y 155 RGGI) 250
3.4. Terminación del procedimiento de verificación de datos (Arts. 133 LGT y 156 RGGI) 252
3.4.1. Causas de terminación del procedimiento 252
3.4.2. Efectos de la indebida utilización del procedimiento de verificación de datos 259
4. Efectos del procedimiento de verificación de datos 260
I) PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA 261
1. Introducción 261
2. Ámbito de aplicación (arts. 136.1 LGT y 163 RGGI) 262
2.1. Objeto 262
2.2. Facultades (art. 136.2 LGT) 263
2.3. Límites 264
3. Fases del procedimiento 266
3.1. Iniciación del procedimiento (Art. 137 LGT y 163 RGGI) 266
3.2. Tramitación del procedimiento (Art. 138 LGT y 164 RGGI) 268
3.2.1. Instrucción 268
3.2.2. Propuesta de liquidación y trámite de audiencia 270
3.3. Terminación del procedimiento (Art. 139 LGT y 165 RGGI) 272
4. Efectos del procedimiento (Art. 140 LGT) 276
J) PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES 279
1. Introducción 279
2. Medios de comprobación de valores (Art. 57 LGT y 158 RGGI) 280
3. Fases del procedimiento 287
3.1. Iniciación (Art. 134 LGT) 287
3.1.1. Presupuestos de iniciación 287
3.1.2. Formas de iniciación 288
3.2. Tramitación (Arts. 134 LGT y 160 RGGI) 288
3.2.1. Actuaciones a desarrollar 288
3.2.2. Propuesta de resolución 289
3.3. Terminación del procedimiento (Arts. 134 LGT y 160 RGGI) 290
3.3.1. Plazo 290
3.3.2. Liquidación provisional 291
3.3.3. Efectos del valor comprobado 291
4. La tasación pericial contradictoria 294
4.1. Introducción 294
4.2. Procedimiento 294
4.2.1. Iniciación (Arts. 135 LGT y 161 RGGI) 294
4.2.1.1. Formas de iniciación 294
4.2.1.2. Efectos de la iniciación del procedimiento 295
4.2.2. Tramitación (Arts. 135 LGT y 161 RGGI) 296
4.2.3. Terminación (Arts. 135 LGT y 164 RGGI) 299
4.2.3.1. Causas de terminación 299
4.2.3.2. Notificación de la liquidación 300
5. Impugnación del informe del perito tercero 301
K) PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE BENEFICIOS FISCALES DE CARÁCTER ROGADO 301
1. Introducción 301
2. Fases del procedimiento (Art. 136 RGGI) 301
2.1. Iniciación 301
2.2. Tramitación 302
2.2.1. Instrucción 302
2.2.2. Propuesta de resolución 302
2.3. Terminación del procedimiento 302
2.3.1. Causas de terminación 302
2.3.2. Efectos de la terminación del procedimiento (Art. 137 RGGI) 303
Capítulo IV
El procedimiento de inspección tributaria
A) INTRODUCCIÓN 307
B) ASPECTOS GENERALES 307
1. Funciones de la inspección tributaria (artículo 141 LGT) 307
2. Facultades de la inspección de los tributos (artículo 142 LGT) 311
2.1. Alcance del examen que puede realizar la inspección de los tributos 311
2.2. Entrada en domicilio por los funcionarios de la inspección tributaria (artículos 113 y 142.2 LGT) 312
2.3. Otras facultades de la inspección y obligaciones del contribuyente en el procedimiento inspector (artículo 142.3 LGT) 317
3. Documentación de las actuaciones inspectoras (artículo 143 LGT) 318
3.1. Documentos de las actuaciones inspectoras 318
3.2. Las actas de inspección: concepto 319
3.3. Las actas de inspección: valor probatorio (artículo 144 LGT) 320
C) EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN 321
1. Normas generales 321
1.1. Objeto del procedimiento (artículo 145 LGT) 321
1.2. Las medidas cautelares en el procedimiento inspector (artículo 146 LGT) 321
2. Iniciación y desarrollo del procedimiento 323
2.1. Iniciación del procedimiento inspector (artículo 147 LGT) 323
2.2. Derechos de los obligados tributarios en el procedimiento inspector (artículo 147.2 LGT) 325
2.3. Alcance de las actuaciones del procedimiento inspector: inspecciones de carácter general y parcial (artículo 148 y 149 LGT) 328
2.4. La imposibilidad de iniciar un nuevo procedimiento inspector sobre las obligaciones comprobadas (artículo 148.3 LGT) 329
2.5. Plazo de las actuaciones inspectoras (artículo 150 LGT) 331
2.6. Lugar de las actuaciones inspectoras (artículo 151 LGT) 342
2.7. Horario de las actuaciones inspectoras (artículo 152 LGT) 344
3. Terminación de las actuaciones inspectoras: las actas de inspección 345
3.1. Contenido y tipos de actas (artículo 153 y 154 LGT) 345
3.2. Actas con acuerdo (artículo 155 LGT) 346
3.3. Actas de conformidad (artículo 156 LGT) 348
3.4. Actas de disconformidad (artículo 157 LGT) 352
4. La estimación indirecta (artículo 53 y 158) 354
5. El informe de la comisión en el conflicto en la aplicación de la norma tributaria (artículos 15 y 159 LGT) 358
Capítulo V
Procedimiento sancionador tributario y delito fiscal
A) INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 361
1. Regulación 361
2. Principios de la potestad sancionadora 361
2.1. Principio de legalidad 361
2.2. Principio de tipicidad 361
2.3. Principio de responsabilidad 362
2.4. Principio de proporcionalidad 362
2.5. Principio de no concurrencia 362
3. Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias (arts. 183-186 LGT) 363
3.1. Cuantificación de las sanciones pecuniarias (arts. 187 y 188 LGT) 365
3.1.1. Comisión repetida de infracciones tributarias 365
3.1.2. Perjuicio económico para la Hacienda pública 366
3.1.3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación 367
3.1.4. Acuerdo o conformidad del interesado 367
3.2. Procedimiento sancionador (arts. 207-212 LGT) 368
3.2.1. Iniciación (art. 209 LGT) 368
3.2.2. Instrucción (art. 210 LGT) 370
3.2.3. Terminación (art. 211 LGT) 370
B) DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA 372
1. Planteamiento 372
2. Bien jurídico protegido: la lesión a la función financiera 373
3. El sujeto activo del delito 373
4. El tipo objetivo 374
4.1. La conducta típica 374
4.1.1. La defraudación efectuada mediante la elusión del pago de tributos, retenciones e ingresos a cuenta 374
4.1.2. La defraudación mediante la obtención indebida de devoluciones 375
4.1.3. La defraudación mediante el disfrute ilícito de beneficios fiscales 376
4.2. El concepto de cuota defraudada 376
5. El tipo subjetivo 377
5.1. El dolo en la defraudación tributaria 377
5.2. El ánimo de lucro 377
5.2.1. La comisión culposa 378
5.2.2. El error de tipo y el error de prohibición 378
6. Antijuricidad 380
6.1. Concepto 380
6.1.1. La regularización de la deuda antes de un requerimiento administrativo u otras actuaciones judiciales conforme al artículo 305.4 del CP 381
6.1.2. Causas de justificación 382
6.1.2.1. Estado de necesidad: crisis empresarial 382
6.1.2.2. Ejercicio legítimo de un derecho (legítima defensa) 383
6.1.2.3. Enajenación mental 384
7. Consumación y formas imperfectas de ejecución 384
7.1. Consumación 384
7.2. Formas imperfectas de ejecución: la tentativa 385
7.3. La no existencia del delito continuado y su calificación como concurso real 386
8. Pena 386
8.1. Tipo básico y agravado 386
8.2. Causas de atenuación de la responsabilidad y de reducción de la pena 388
8.2.1. Participación de un extraneus en el delito 388
8.2.2. Reducción de la pena para supuestos de regularización no espontánea 388
8.3. La prescripción penal de las deudas tributarias 388
Capítulo VI
Procedimiento de revisión tributaria
A) INTRODUCCIÓN 389
1. Medios de revisión: recursos ordinarios y revisión de oficio (artículo 213 LGT) 389
2. Motivación de las resoluciones (artículo 215 LGT) 389
B) PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN 390
1. Declaración de nulidad de pleno derecho (artículo 217 LGT) 390
2. Declaración de lesividad de actos anulables (artículo 218 LGT) 393
2.1. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones (artículo 219 LGT) 394
3. Rectificación de errores (artículo 220 LGT) 397
4. Devolución de ingresos indebidos (artículo 221 LGT) 398
C) RECURSO DE REPOSICIÓN 400
1. El recurso de reposición en el ámbito estatal y autonómico 400
1.1. Objeto y naturaleza del recurso de reposición 400
1.2. Inicio del recurso de reposición 401
1.2.1. Plazo 401
1.2.2. Imposibilidad de simultanear recursos 402
1.2.3. La interposición del recurso de reposición 403
1.2.4. Cuestiones sometidas a resolución por el órgano administrativo 403
1.3. Tramitación del recurso de reposición 403
1.4. Suspensión de la ejecución en el recurso de reposición 404
1.4.1. Solicitud de suspensión y efectos 404
1.4.2. Garantías para obtener la suspensión 407
1.5. Resolución del recurso de reposición 408
2. El recurso de reposición en la esfera local y su posición en los municipios de gran población 411
2.1. Los nuevos órganos para la resolución de las reclamaciones económico-administrativas en los municipios de gran población 411
2.2. La revisión de actos ante los tribunales económico-administrativos municipales 415
2.2.1. La supresión de la vía económico-administrativa en la esfera tributaria municipal 415
2.2.2. El carácter preceptivo o potestativo de la reclamación económico-administrativa ante los TEAM 417
D) RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS 419
1. Disposiciones generales 419
1.1. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas (artículo 226 LGT) 419
1.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa (artículo 227 LGT) 419
1.3. Órganos económico-administrativos (artículos 228 y 229 LGT) 422
1.4. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas (artículo 230 LGT) 422
1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas (artículo 232 LGT) 423
1.6. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económico-administrativa (artículo 233 LGT) 424
2. Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia 426
2.1. Normas generales (artículo 234 LGT) 426
2.2. Iniciación (artículo 235 LGT) 428
2.3. Tramitación (artículo 236 LGT) 430
2.4. Extensión de la revisión en vía económico-administrativa (artículo 237 LGT) 431
2.5. Terminación (artículo 238 LGT) 432
2.6. Resolución (artículos 239 y 240 LGT) 433
3. Recursos en vía económico-administrativa 436
3.1. Recurso de alzada ordinario (artículo 241 LGT) 436
3.2. Recurso de anulación (artículo 241 bis LGT) 437
3.3. Recurso contra la ejecución (artículo 241 ter LGT) 438
3.4. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio (artículo 242 LGT) 440
3.5. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina (artículo 243 LGT) 441
3.6. Recurso extraordinario de revisión (artículo 244 LGT) 441
4. Procedimiento abreviado 443
4.1. Ámbito de aplicación (artículo 245 LGT y artículo 64 RGRVA) 443
4.2. Iniciación (artículo 246 LGT) 444
4.3. Tramitación y resolución (artículos 247 y 248 LGT) 445
SEGUNDA PARTE:
EL ASESOR FISCAL DE LA PYME
Capítulo I
Clases de prestaciones patrimoniales públicas tributarias y no tributarias
A) TRIBUTOS 449
1. Impuestos 449
2. Las tasas 451
2.1. Concepto 451
2.2. Tipología 452
2.3. Delimitación de las tasas con los precios públicos 452
3. Las contribuciones especiales 455
B) OTRAS PRESTACIONES PATRIMONIALES PÚBLICAS NO TRIBUTARIAS 457
Capítulo II
Impuesto sobre actividades económicas
A) INTRODUCCIÓN 459
B) NATURALEZA JURÍDICA 459
1. Objeto del IAE 460
C) ÁMBITO DE APLICACIÓN 461
1. Delimitación positiva 461
2. Delimitación negativa 461
3. Principio de territorialidad 462
D) SUJETOS PASIVOS 463
E) CUANTIFICACIÓN 464
1. Tarifa 464
1.1. El coeficiente de ponderación 464
1.2. El índice de situación y la cuota ponderada 464
2. Bonificaciones 465
2.1. Bonificaciones obligatorias 465
2.2. Bonificaciones potestativas 465
F) PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO 466
G) GESTIÓN DEL IMPUESTO 466
1. Competencias en la gestión del IAE 466
2. Inscripción y declaración 467
3. Cálculo y liquidación del impuesto 467
Capítulo III
IRPF
A) EVOLUCIÓN Y REGULACIÓN NORMATIVA 469
1. Origen del IRPF 469
2. Principios básicos del IRPF 469
3. Reformas normativas significativas 470
3.1. Reforma de 1991 470
3.2. Reforma de 1998 470
3.3. Reforma de 2006 470
3.4. Reformas posteriores y cambios recientes 470
4. Estructura actual del IRPF 471
B) NATURALEZA 472
1. Impuesto directo 472
2. Impuesto personal 472
3. Impuesto progresivo 473
4. Impuesto omnicomprensivo 473
5. Gravamen sobre la renta mundial 474
C) OBJETO Y ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN 474
1. Objeto del IRPF 474
2. Ámbito territorial de aplicación 474
3. Residencia fiscal 475
4. Doble imposición internacional 476
D) HECHO IMPONIBLE 476
1. Obtención de renta 476
2. Rentas gravadas por el IRPF 477
3. Delimitación positiva y negativa del hecho imponible 477
4. Imputación temporal del hecho imponible 478
5. Esquema del hecho imponible del IRPF 478
E) RENTAS EXENTAS 479
1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador 479
2. Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales 479
3. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez 481
4. Becas públicas y privadas de entidades sin ánimo de lucro 481
5. Prestaciones por desempleo en pago único 482
6. Premios literarios, artísticos y científicos 482
7. Prestaciones por desempleo en pago único 483
8. Planes de ahorro a largo plazo 483
9. Rendimientos por trabajos realizados en el extranjero 484
10. Gratificaciones extraordinarias 485
11. Indemnización responsable de las Administraciones Públicas por funcionamiento anormal del servicio público 485
12. Ayudas y prestaciones económicas de carácter social, exención por ingreso mínimo vital (IMV) 486
13. Otras rentas exentas 486
F) ELEMENTO SUBJETIVO 487
G) ELEMENTO TEMPORAL: PERÍODO IMPOSITIVO 488
H) ASPECTOS GENERALES DE LA BASE IMPONIBLE 489
1. Métodos de determinación de la base imponible 489
1.1. Estimación directa 489
1.2. Estimación objetiva 490
2. Base imponible 490
2.1. Base Imponible general: La base imponible general incluye la mayor parte de las rentas que percibe una persona. Abarca los siguientes tipos de ingresos 490
2.2. Base imponible del ahorro: La base imponible del ahorro recoge las rentas que provienen de la inversión y el ahorro, y se divide en dos grandes grupos 491
I) RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 492
1. Rendimientos del trabajo: Concepto y delimitación positiva y negativa 492
2. Tipos de rendimientos del trabajo 492
2.1. Delimitación positiva y negativa 493
2.1.1. Delimitación positiva 493
2.1.2. Delimitación negativa 494
2.2. Rendimientos del trabajo en especie 496
2.2.1. Delimitación positiva 496
2.2.2. Delimitación negativa 496
2.3. Reglas de valoración de los rendimientos en especie 497
2.3.1. Regla residual 497
2.3.2. Cesión y entrega de automóviles 497
2.3.2.1. Vehículo en propiedad 497
2.3.2.2. Vehículo en alquiler 498
2.3.2.3. Uso y posterior entrega del vehículo 498
2.3.3. Cesión de uso de vivienda 498
2.3.3.1. Cuando el pagador es propietario 498
2.3.3.2. Cuando el pagador es arrendatario 498
2.3.4. Otras reglas de valoración 498
2.3.4.1. Préstamos con intereses inferiores al tipo legal del dinero 498
2.3.4.2. Prestaciones por viajes o gastos de estudios 499
2.4. Rendimientos íntegros del trabajo 499
2.5. Rendimiento neto del trabajo 500
2.5.1. Cálculo de los rendimientos netos del trabajo 500
2.6. Aplicación de reducciones: Además de los gastos anteriores, se pueden aplicar reducciones adicionales en los siguientes supuestos 502
J) RENDIMIENTOS DE CAPITAL 502
1. Concepto y clases 502
1.1. Concepto (Art. 21 LIRPF) 502
1.2. Clases (Art. 21-26 LIRPF) 503
1.3. Rendimientos del capital inmobiliario 503
1.3.1. Rendimientos del capital mobiliario 505
1.4. Individualización e imputación temporal de los rendimientos del capital 506
1.4.1. Individualización de los Rendimientos de capital 506
1.4.2. Imputación temporal 507
K) RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 507
1. Concepto y delimitación 507
1.1. Concepto 507
1.2. Delimitación 508
2. Cálculo del Rendimiento 508
3. Método de estimación directa (art. 30 LIRPF) 509
3.1. Método de estimación objetiva (art. 31 LIRPF) 509
4. Individualización, imputación temporal y reducciones de los rendimientos de actividades económicas 509
4.1. Individualización 509
4.2. Imputación temporal 509
4.3. Reducciones de los rendimientos de actividades económicas 510
L) GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES 511
1. Concepto 511
2. Ganancias patrimoniales no sujetas y exentas 511
2.1. Ganancias no sujetas 511
2.1.1. Transmisiones mortis causa (herencias) 512
2.1.2. Transmisiones inter vivos (donaciones) 512
2.2. Ganancias exentas (art. 33.4 LIRPF) 513
2.3. Pérdidas exentas (art. 33.5 LIRPF) 513
3. Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales 514
3.1. Fórmula general 514
3.2. Componentes del cálculo 514
3.2.1. Valor de transmisión 514
3.2.2. Valor de adquisición 515
3.2.3. Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial 515
3.2.4. Compensación de pérdidas patrimoniales 516
3.2.5. Individualización e imputación temporal de ganancias y pérdidas patrimoniales 516
3.2.5.1. Individualización de ganancias y pérdidas patrimoniales 516
3.2.5.2. Imputación temporal de ganancias y pérdidas patrimoniales 517
M) BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE. CUOTA TRIBUTARIA 517
1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general 517
1.1. Base imponible general 517
1.2. Integración de rentas en la base imponible general 518
1.3. Compensación de rentas 518
1.4. Base imponible general total 519
2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro 520
3. Base liquidable 521
4. Pasos para determinar la cuota íntegra 521
4.1. Determinación de la Base Imponible 521
4.2. Determinación de la Base Liquidable 521
4.3. Cálculo de la Cuota Tributaria 522
4.3.1. Tarifa aplicable a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro 522
5. Mínimo personal y familiar 522
5.1. Componentes del Mínimo Personal y Familiar 522
5.1.1. Mínimo personal 522
5.1.2. Mínimo familiar 523
6. Deducciones de la cuota íntegra 524
6.1. Deducción por donativos 524
6.2. Deducción por maternidad 524
6.3. Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo 524
6.4. Deducciones por inversión en empresas de nueva creación 524
6.5. Deducción por rendimientos de trabajo y actividades económicas (gastos de difícil justificación) 525
6.6. Deducción por familia monoparental con hijos a cargo 525
6.7. Deducciones autonómicas 525
7. Tributación conjunta: ventajas e inconvenientes 525
7.1. Requisitos para la tributación conjunta 525
7.2. Ventaja de la tributación conjunta 526
7.3. Inconveniente de la tributación conjunta 526
N) GESTIÓN DEL TRIBUTO 526
1. Obligación de declarar. Plazos del pago en período voluntario. Pagos a cuenta. Obligaciones formales 526
1.1. Ingresos superiores a un umbral 526
1.2. Plazo de Presentación 527
1.3. Consecuencias de no declarar 527
1.4. Pago del impuesto 527
1.5. Pagos a cuenta 527
1.5.1. Pagos a cuenta por rendimientos del trabajo 527
1.5.2. Pagos a cuenta por actividades económicas 528
1.5.3. Cálculo de los pagos a cuenta 528
1.5.3.1. Pagos a cuenta de trabajadores 528
1.5.3.2. Pagos a cuenta de empresarios y profesionales 528
1.5.3.3. Plazos de presentación 528
1.5.3.4. Ajustes en la declaración anual 529
Capítulo IV
Impuesto sobre sociedades
A) FUENTES NORMATIVAS. CARACTERES. ÁMBITO DE APLICACIÓN 531
1. Fuentes normativas 531
2. Caracteres 531
3. Ámbito de aplicación 533
B) HECHO IMPONIBLE 534
1. Elemento objetivo (I): Aspecto material. Exenciones 534
1.1. Delimitación positiva: La obtención de renta en el ejercicio de una actividad económica 534
1.2. La presunción de onerosidad en las cesiones de bienes y derechos 535
1.2.1. Delimitación negativa: Rentas exentas y no sujetas 537
1.3. Aspecto temporal: Período impositivo y devengo 539
1.3.1. Período impositivo 539
1.3.2. Devengo 541
1.4. Aspecto espacial: Criterios de sujeción. Residencia. Domicilio fiscal 541
1.4.1. Criterios de sujeción en función de la residencia 541
1.4.2. Domicilio fiscal 543
1.5. Sujetos pasivos 543
2. Métodos de determinación de la base imponible: la estimación directa y los ajustes de carácter fiscal 544
2.1. Excepciones al resultado contable (I): normas sobre calificación de operaciones económicas 548
2.1.1. Consideraciones generales 548
2.1.2. Normas sobre calificación de operaciones económicas 549
2.1.2.1. Rentas exentas 549
2.1.2.2. El régimen de transparencia fiscal internacional 550
2.1.2.3. Gastos no deducibles fiscalmente 550
2.1.3. La base imponible. Excepciones al resultado contable (II): normas sobre valoración de operaciones económicas 562
2.1.3.1. Planteamiento 562
2.1.3.2. Rentas derivadas de determinadas alteraciones patrimoniales 563
2.1.4. La base imponible. Excepciones al resultado contable (III): normas sobre imputación temporal de ingresos y gastos 578
2.1.4.1. Planteamiento 578
2.1.4.2. Operaciones a plazos o con precio aplazado 579
3. Reducciones de la base imponible 580
3.1. Planteamiento 580
3.2. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (el denominado «patent box») 580
3.3. La reserva de capitalización 582
3.4. La reserva de nivelación 584
4. Compensación de bases imponibles negativas 586
5. Cuota íntegra 589
5.1. Tipo general de gravamen 589
5.2. Tipos específicos de gravamen en función del objeto 590
6. Cuota íntegra ajustada positiva 592
6.1. Deducciones 592
6.1.1. Deducciones para evitar la doble imposición 593
6.1.1.1. Métodos de exención y deducción en cuota para evitar la doble imposición jurídica 595
6.1.1.2. Métodos de exención y deducción para eliminar la doble imposición económica interna e internacional 599
7. Bonificaciones 604
7.1. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 33 LIS) 605
7.2. Bonificación por prestación de servicios públicos locales (artículo 34 LIS) 605
8. Cuota líquida positiva: Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 606
8.1. Planteamiento 606
8.2. Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (artículo 35 LIS) 607
8.2.1. Investigación y Desarrollo (I+D) 607
8.2.2. Innovación tecnológica (IT) 609
8.3. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y artes escénicas y musicales (artículo 36 LIS 611
8.4. Deducción por creación de empleo (art. 37 LIS) 612
8.4.1. Deducción por creación de empleo para trabajadores discapacitados (artículo 38 LIS 612
9. Cuota diferencial. Deducción de pagos a cuenta: retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados 613
9.1. Retenciones e ingresos a cuenta 614
9.2. Pagos fraccionados 615
9.2.1. Régimen general (sistema de cuota) 616
9.2.2. Régimen alternativo (sistema de base) 617
10. Gestión del impuesto: Declaración. Autoliquidación 618
10.1. Declaración 618
10.2. Autoliquidación 618
10.3. Regímenes especiales 619
10.3.1. Enumeración 619
10.3.2. Especialidades respecto de las entidades de reducida dimensión 620
Capítulo IV
Fiscalidad internacional
I. TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL DE ACUERDO CON LA NORMATIVA INTERNA (IRNR) (I): RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE EP 623
A) PLANTEAMIENTO 623
B) RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 623
1. Concepto de EP 623
2. Rentas imputables al establecimiento permanente 625
3. Base imponible 625
3.1. No deducibilidad de las rentas pasivas 626
3.2. Deducibilidad de los gastos de dirección y generales de administración 627
3.3. Compensación de bases imponibles negativas 627
4. Tipo de gravamen 627
5. Deducciones 628
6. Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados 628
7. Imposición complementaria 628
8. Periodo impositivo y devengo 629
9. Declaración 630
10. Establecimientos permanentes cuyas operaciones no cierran un ciclo mercantil 630
11. Establecimientos permanentes que realizan en España obras de construcción, explotaciones económicas de temporada y exploración de recursos naturales 631
II. TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL DE ACUERDO CON LA NORMATIVA INTERNA (IRNR) (II): RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE EP 632
A) INTRODUCCIÓN 632
B) DEVENGO 633
C) LA RESIDENCIA COMO PUNTO DE CONEXIÓN 634
1. La permanencia territorial 634
2. La localización en España del núcleo principal de sus actividades o intereses económicos 638
3. La presunción familiar de residencia habitual 640
D) BASE IMPONIBLE 641
1. Para residentes extramuros de la Unión Europea y del Espacio Económico Europeo 641
2. Para residentes de la Unión Europea y del Espacio Económico Europeo 643
E) CUOTA TRIBUTARIA: TIPO DE GRAVAMEN 643
F) DEDUCCIONES 645
G) GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES 645
III. TRIBUTACIÓN DE ACUERDO A LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN FIRMADOS POR ESPAÑA 646
A) PLANTEAMIENTO 646
B) LA RESIDENCIA FISCAL EN LOS CDI 648
1. Vivienda permanente 648
2. Centro de intereses vitales 650
3. Permanencia habitual 652
4. Nacionalidad 653
5. Procedimiento amistoso 653
Capítulo V
Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana
A) INTRODUCCIÓN 655
B) NATURALEZA JURÍDICO-TRIBUTARIA 655
C) FUNDAMENTO Y OBJETO DEL IMPUESTO. HECHO IMPONIBLE 656
1. Fundamento y objeto del impuesto 656
2. Hecho imponible 657
2.1. Delimitación positiva 657
2.2. Delimitación negativa 658
3. Sujetos pasivos 660
3.1. Planteamiento 660
3.2. Contribuyentes 660
3.3. Sustitutos del contribuyente 661
4. Base imponible 662
4.1. Estimación objetiva 662
5. Base imponible 663
5.1. Estimación objetiva 663
5.2. Estimación directa 664
6. Tipo de gravamen 664
7. Bonificaciones 665
8. Devengo 666
9. Gestión tributaria 667
Capítulo VI
Impuestos sobre el patrimonio
I. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 669
A) FUENTES NORMATIVAS 669
B) FUNCIONES 670
C) NATURALEZA Y OBJETO 671
D) ÁMBITO TERRITORIAL 671
E) HECHO IMPONIBLE 672
1. Delimitación positiva del hecho imponible 672
2. Delimitación negativa del hecho imponible 672
2.1. Supuestos de no sujeción 672
2.2. Exenciones 673
2.2.1. Exenciones subjetivas 673
2.2.1.1. La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. (Art. 4. Tres LIP) 673
2.2.1.2. Los derechos de la propiedad intelectual e industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de la propiedad industrial no estén afectos a actividades empresariales (Art. 4. Seis LIP) 673
2.2.1.3. Los valores de los que sean titulares los no residentes cuyos rendimientos estén exentos de gravamen en el IRNR. (Art. 4. Siete LIP) 673
2.2.1.4. El Patrimonio empresarial o profesional 673
2.2.2. Exenciones objetivas 679
2.2.2.1. Bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español (Art. 4. Uno LIP) 679
2.2.2.2. Bienes integrantes del Patrimonio Histórico de las Comunidades Autónomas, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. (Art. 4. Dos LIP) 679
2.2.2.3. Los siguientes objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea inferior a: (Art. 4. Tres LIP) 680
2.2.2.4. Los objetos de arte y antigüedades comprendidos en el artículo 19 de la LIP, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un período no inferior a tres años a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibición pública, mientras se encuentren depositados. (Art. 4. Tres LIP) 680
2.2.2.5. El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto los bienes a los que se refieren los artículos 18 y 19 de la LIP; esto es, joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones, y aeronaves y los objetos de arte y antigüedades no exentos (Art. 4. Cuatro LIP) 680
2.2.2.6. Los derechos de contenido económico en los siguientes instrumentos (Art. 4. Cinco LIP) 680
2.2.2.7. La vivienda habitual del contribuyente, de acuerdo con los criterios del IRPF, hasta un importe máximo de 300.000 euros (Art. 4. Nueve LIP) 681
F) SUJETO PASIVO 682
1. Tributación por obligación personal de contribuir 682
2. Tributación por obligación real de contribuir 683
G) ATRIBUCIÓN E IMPUTACIÓN DE PATRIMONIOS 684
1. Reglas generales. (Art. 7 LIP) 684
2. Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o con pacto de reserva de dominio (Art. 8 LIP) 685
H) BASE IMPONIBLE 686
1. Concepto 686
2. Normas de valoración de los bienes y derechos que integran el patrimonio 687
2.1. Bienes inmuebles (art. 10 LIP) 688
2.1.1. Regla general: Los bienes inmuebles se computarán por el mayor de los tres valores siguientes 688
2.1.2. Reglas especiales 688
2.1.2.1. Bienes inmuebles en construcción 688
2.1.2.2. Contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares 689
2.2. Actividades empresariales o profesionales (art. 11 LIP) 689
2.3. Depósitos de ahorro, cuentas corrientes, a la vista o a plazo (art. 12 LIP) 689
2.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados. (Art. 13 LIP) 690
2.5. Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. (Art. 14 LIP) 690
2.6. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados (art. 15 LIP) 691
2.7. Demás valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad. (Art. 16 LIP) 691
2.8. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias (Art. 17 LIP) 692
2.9. Joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos de dos o tres ruedas con cilindrada igual o superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o de deportes náuticos, aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves. (Art. 18 LIP) 692
2.10. Objetos de arte y antigüedades (art. 19 LIP) 693
2.11. Derechos reales (Art. 20 LIP) 693
2.12. Concesiones administrativas (Art. 21 LIP) 693
2.13. Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial (Art. 22 LIP) 693
2.14. Opciones contractuales (Art. 23 LIP) 693
2.15. Demás bienes y derechos (Art. 24 LIP) 694
3. Valoración de deudas (Art. 25 LIP) 694
4. Tasación pericial contradictoria (Art. 27 LIP) 694
I) BASE LIQUIDABLE Y MÍNIMO EXENTO (ART. 28 LIP) 694
J) DEVENGO 695
K) DEUDA TRIBUTARIA 696
1. Cuota íntegra (Art. 30 LIP) 696
2. Límites de la cuota íntegra (Art. 31 LIP) 697
3. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (Art. 32 LIP) 701
4. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla (Art. 33 LIP) 702
5. Deducciones y bonificaciones autonómicas 702
L) GESTIÓN DEL IMPUESTO 704
1. Obligación de declarar (art. 37 LIP) 704
2. Presentación de la declaración y practica de la autoliquidación (Arts. 36 y 38 LIP) 704
3. Infracciones y Sanciones (Art. 39 LIP) 705
4. Responsabilidad patrimonial (Art. 34 LIP) 705
II. EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD SOBRE LAS GRANDES FORTUNAS 706
A) INTRODUCCIÓN 706
B) FUENTES NORMATIVAS 707
C) NATURALEZA 708
D) ÁMBITO TERRITORIAL 708
E) HECHO IMPONIBLE 709
1. Delimitación positiva 709
2. Delimitación negativa 709
2.1. Supuestos de no sujeción 709
2.2. Supuestos de exención (art. 62 LRHL) 709
F) SUJETO PASIVO 709
G) BASE IMPONIBLE 710
H) BASE LIQUIDABLE 710
I) DEVENGO 710
J) CUOTA ÍNTEGRA 710
1. Definición 710
2. Límite de la cuota íntegra 711
K) DEDUCCIÓN POR IMPUESTOS SATISFECHOS EN EL EXTRANJERO 712
L) BONIFICACIÓN DE LA CUOTA EN CEUTA Y MELILLA 712
M) DEDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IP 712
N) GESTIÓN DEL IMPUESTO 712
1. Obligación de declarar 712
2. Autoliquidación 713
3. Infracciones y Sanciones 713
4. Responsabilidad patrimonial 713
III. EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES 713
A) FUENTES NORMATIVAS 713
B) NATURALEZA Y OBJETO (ART. 60 LRHL) 714
C) HECHO IMPONIBLE (ART. 61 LRHL) 715
1. Delimitación positiva del hecho imponible 715
1.1. Definición 715
1.2. Concepto y clases de bienes inmuebles 715
1.2.1. Concepto de bienes inmuebles 715
1.2.2. Clases de bienes inmuebles 716
1.2.2.1. Bienes inmuebles urbanos 716
1.2.2.2. Bienes inmuebles rústicos 717
1.2.2.3. Construcciones 717
1.2.2.4. Bienes inmuebles de características especiales 718
2. Delimitación negativa del hecho imponible 719
2.1. Supuestos de no sujeción 719
2.2. Supuestos de exención 720
2.2.1. Exenciones obligatorias 720
2.2.1.1. Exenciones automáticas 720
2.2.1.2. Exenciones rogadas 722
2.2.2. Exenciones potestativas 725
D) SUJETO PASIVO (Art. 63 LRHL) 725
1. Contribuyente 725
2. Sustituto 725
E) RESPONSABLES (art. 64 LRHL) 726
1. Responsables solidarios 726
2. Responsables subsidiarios 727
F) BASE IMPONIBLE (art. 65 LRHL) 727
1. Definición 727
2. Actualización de los valores catastrales 728
3. Notificación del valor catastral e impugnación del mismo 729
G) BASE LIQUIDABLE 729
1. Definición (Art. 66 LRHL) 729
2. Reducción en la base imponible (Art. 67 LRHL) 730
2.1. Requisitos de aplicación de la reducción 730
2.2. Ámbito de aplicación de la reducción 730
2.3. Duración de la reducción (Art. 68. 1 LRHL) 731
2.3.1. Regla general 731
2.3.2. Excepciones (Art. 70 LRHL) 731
2.4. Cuantía de la reducción (Art. 68 2, 3 y 4 LRHL) 731
H) CUOTA ÍNTEGRA Y CUOTA LÍQUIDA 734
1. Cuota íntegra= BL x tipo gravamen (Arts. 71.1 y 72 LRHL) 734
2. Cuota líquida = Cuota íntegra – bonificaciones 737
2.1. Bonificaciones obligatorias (Art. 73 TRLHL) 737
2.1.1. Automáticas 737
2.1.2. Rogadas 737
2.2. Bonificaciones potestativas (Art. 74 LRHL) 738
I) RECARGOS 740
1. Recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados (Art. 72.4 LRHL) 740
1.1. Ámbito de aplicación 741
1.2. Causas justificativas de la desocupación 741
1.3. Incremento del recargo 741
1.4. Devengo del recargo 742
2. Recargo a favor de las Áreas Metropolitanas (Art. 153.1 a) LRHL) 742
J) PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (Art. 75 LRHL) 742
K) GESTIÓN 742
1. Gestión catastral 742
2. Declaraciones y comunicaciones ante el catastro inmobiliario (art. 76 TRLHL) 744
3. Gestión tributaria (Art. 77 TRLHL) 745
L) INFRACCIONES Y SANCIONES 746
Capítulo VII
Impuestos sobre el consumo
I. IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO 747
A) PLANTEAMIENTO 747
B) SUJETO PASIVO 748
C) HECHO IMPONIBLE 749
D) SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN 751
E) ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO 752
F) ÁMBITO ESPACIAL DEL IMPUESTO: EXPORTACIONES Y ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS 752
G) SUPUESTOS DE EXENCIÓN 753
1. Exenciones plenas 754
2. Exenciones limitadas 755
H) DEVENGO 755
1. Entrega de bienes 756
2. Prestaciones de servicios 758
3. Pago anticipado 759
4. Entregas intracomunitarias 759
5. Importaciones 760
I) CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 760
1. Base imponible 760
2. Inclusiones expresas en la base imponible 760
3. Exclusiones de la base imponible 764
4. Prestaciones compuestas 766
5. Operaciones vinculadas 767
6. Tipos de gravamen 769
J) AUTOCONSUMOS 770
K) FACTURACIÓN 774
1. Introducción 774
2. Reglas generales de facturación 775
2.1. Sujetos obligados 775
2.2. Operaciones objeto de facturación 775
2.2.1. Contenido de la factura 776
2.2.2. Expedición de originales 778
2.2.3. Tiempo de emisión 779
2.2.4. Remisión 779
2.3. Aproximación a la factura electrónica 779
2.4. Conservación de la factura 780
L) REPERCUSIÓN 780
1. Concepto 780
2. Plazo 781
2.1. Obligación de soportar 782
2.2. Cuota incluida o no en la oferta 783
M) DEDUCCIÓN 784
1. Concepto 784
2. Requisitos 785
2.1. Sujeto 785
2.2. Objeto 785
2.3. Cuantía 787
2.4. Tiempo 788
2.5. Formalidades 790
N) INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO 802
Ñ) MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 803
1. Modificaciones obligatorias 804
2. Modificaciones potestativas 806
2.1. Por concurso 806
2.2. Por créditos total o parcialmente incobrables 807
2.3. Incompatibilidades 809
2.4. Comunicación a la AEAT 810
O) FACTURAS RECTIFICATIVAS 811
1. Cuestiones formales 811
2. Plazos de emisión y remisión 814
P) RECTIFICACIÓN DE LA REPERCUSIÓN 816
1. Minoración de la cuota repercutida 816
2. Aumento de la cuota repercutida 817
3. Supuestos en que no procede la modificación 818
Q) RECTIFICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN 819
R) DEVOLUCIÓN DE IVA 823
S) OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN 824
II. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 826
A) APROXIMACIÓN 826
B) CESIÓN DEL IMPUESTO A LAS CCAA 827
C) IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS 828
1. Base imponible 829
2. Tipos de gravamen 831
D) IMPUESTO SOBRE OPERACIONES SOCIETARIAS 832
1. Hecho imponible 832
2. Sujeto pasivo 833
3. Base imponible 833
4. Cuota tributaria 834
E) IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 834
1. Documentos administrativos 834
2. Documentos mercantiles 835
3. Documentos notariales 836
4. Exenciones 837
5. No concurrencia de tributos en un mismo acto 838
6. Devengo y exigibilidad 842
III. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS 843
A) PLANTEAMIENTO 843
B) CARACTERÍSTICAS 844
C) HECHO IMPONIBLE. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN 844
1. Delimitación positiva del hecho imponible: supuestos de sujeción 845
2. Delimitación negativa del hecho imponible: supuestos de no sujeción y supuestos de exención 846
D) SUJETOS PASIVOS 849
1. Contribuyente 849
2. Sustituto 850
E) TIPO DE GRAVAMEN. CUOTA Y BONIFICACIONES. DEDUCCIONES 857
1. Tipo de gravamen 857
2. Cuota y bonificaciones 858
2.1. Bonificación hasta del 95 por ciento cuando la obra es declarada de especial interés o utilidad municipal por concurrir en ella circunstancias sociales, culturales, histórico artísticas o de fomento del empleo 859
2.2. Bonificación de hasta el 95 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras en las que se incorporen sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar. La aplicación de esta bonificación estará condicionada a que las instalaciones para producción de calor incluyan colectores que dispongan de la correspondiente homologación de la Administración competente 860
2.3. Bonificación de hasta el 50 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras vinculadas a los planes de fomento de las inversiones privadas en infraestructuras 861
2.4. Una bonificación de hasta el 50 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras referentes a las viviendas de protección oficial 861
2.5. Bonificación de hasta el 90 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras que favorezcan las condiciones de acceso y habitabilidad de las personas con discapacidad 862
2.6. Bonificación de hasta el 90 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras necesarias para la instalación de puntos de recarga para vehículos eléctricos. La aplicación de esta bonificación estará condicionada a que las instalaciones dispongan de la correspondiente homologación por la Administración competente 862
F) DEDUCCIONES 864
G) DEVENGO Y PRESCRIPCIÓN 865
1. Devengo 865
2. Prescripción 867
H) GESTIÓN 869
1. La liquidación provisional a cuenta 870
2. La comprobación administrativa tras la finalización de las obras 872
3. La liquidación definitiva 876
I) SANCIONES TRIBUTARIAS 878