Sinopsis

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Índice

Nota del coordinador 33
Abreviaturas 87
0 Introducción: el sistema tributario 93
0.1. Los tributos 93
0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales 93
0.1.1.1. Impuestos 93
0.1.1.2. Tasas 94
0.1.1.3. Contribuciones especiales 95
0.2. Niveles de Administraciones tributarias 96
0.3. Principales tributos para un empresario o profesional 96
0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 96
0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) 97
0.3.3. Impuesto Complementario (IC) para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud (Ley 7/2024) 97
0.3.4. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) 101
0.3.5. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 101
0.3.6. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) 102
0.3.7. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 102
0.3.8. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 103
0.3.9. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 104
0.3.10. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) 104
0.3.11. Tasa de licencia municipal de apertura de actividad 111
0.3.12. Tasa de licencia municipal de obras 111
0.3.13. Tasa local de gestión de residuos sólidos urbanos 112
0.4. Otros impuestos que recaen sobre actividades empresariales 113
0.5. Prestaciones patrimoniales públicas 115
0.6. Precios públicos 117
1 Medios para ejercer la actividad económica 119
1.1. Elección del vehículo para ejercer la actividad 119
1.1.1. Introducción 119
1.1.2. Personalidad jurídica 120
1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA) 120
1.1.2.2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL) 123
1.1.2.3. Sociedad Laboral (SAL o SLL) 126
1.1.2.4. Sociedad Cooperativa (S. Coop) 130
1.1.2.5. Sociedad Colectiva (SRC) 134
1.1.2.6. Sociedad Profesional (SP) 137
1.1.2.7. Sociedad Comanditaria Simple (S. en C) 139
1.1.2.8. Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A) 142
1.1.2.9. Sociedad Agraria de Transformación (SAT) 144
1.1.2.10. Sociedad de Garantía Recíproca (SGR) 147
1.1.3. Titular persona física 149
1.1.3.1. Empresario individual 149
1.1.3.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL) 152
1.1.3.3. Comunidad de bienes (CB) 155
1.1.3.4. Sociedad Civil (SC) 157
1.1.4. Separación entre el patrimonio empresarial y personal 160
1.1.5. Novedades empresariales introducidas por la Ley “crea y crece” 161
1.1.6. Las empresas de base tecnológica o emergentes 163
1.2. La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales 164
1.2.1. Para qué sirve la contabilidad 165
1.2.2. Conceptos contables básicos 166
1.2.3. Partida doble 167
1.2.4. El Plan General Contable 169
1.2.4.1. Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales 176
1.2.5. Libro de Actas 179
1.2.6. Libro de Socios 179
1.2.7. Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales 179
1.2.8. Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales 180
2 Principales tributos que afectan a la actividad del empresario 183
2.1. Introducción a la fiscalidad de la actividad empresarial 183
2.1.1. Impuesto sobre Sociedades 183
2.1.1.1. Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD) 186
2.1.1.2. Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido 186
2.1.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 187
2.1.2.1. Reducción por inicio de una actividad económica 189
2.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 189
2.2. La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 193
2.2.1. Introducción 198
2.2.1.1. Cuestiones generales. Normativa 198
2.2.1.2. La tributación de las rentas de explotaciones económicas en el IRPF. Rasgos generales 258
2.2.1.3. La interposición de sociedades y la tributación de sus socios personas físicas 261
2.2.1.4. El concepto de renta procedente de explotación económica en el IRPF. Ampliación 264
2.2.1.5. Rendimientos de actividades profesionales y empresariales 266
2.2.2. Individualización de los rendimientos de actividades económicas 267
2.2.3. Imputación temporal 269
2.2.4. Elementos patrimoniales afectos 272
2.2.5. Determinación del rendimiento neto 282
2.2.5.1. Cuestiones generales 282
2.2.5.2. Métodos de determinación del rendimiento neto 285
2.2.6. Método de estimación directa 291
2.2.6.1. Cuestiones generales 291
2.2.6.2. Reglas especiales 300
2.2.6.3. Estimación directa simplificada 314
2.2.7. Método de estimación objetiva 318
2.2.7.1. Ámbito de aplicación 318
2.2.7.2. Exclusión 348
2.2.7.3. Renuncia 350
2.2.7.3.1. Regulación general 350
2.2.7.4. Actividades independientes 357
2.2.7.5. Entidades en régimen de atribución de rentas 357
2.2.7.6. Determinación del rendimiento neto 359
2.2.8. Reducciones del rendimiento neto 395
2.2.8.1. Por irregularidad 395
2.2.8.2. Para determinados empresarios 398
2.2.8.3. Por inicio de actividades económicas en estimación directa 402
2.2.8.4. Reducciones por catástrofes naturales 404
2.2.9. Ganancias y pérdidas patrimoniales 411
2.2.9.1. Transmisión de elementos patrimoniales afectos 411
2.2.9.2. Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas 414
2.2.9.3. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión 415
2.2.9.4. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención 419
2.2.9.5. Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años 425
2.2.9.6. Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados 428
2.2.10. Deducciones de la cuota 429
2.2.10.1. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación hasta el período impositivo 2022 429
2.2.10.2. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación en los ejercicios 2023 y siguientes 434
2.2.10.3. En actividades económicas 440
2.2.10.4. Deducción por inversión de beneficios 441
2.2.10.5. Libertad de amortización en estimación objetiva 444
2.2.11. Pagos fraccionados 444
2.2.11.1. Estimación directa 446
2.2.11.2. Estimación objetiva 449
2.2.12. Retenciones e ingresos a cuenta 452
2.2.12.1. Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta 452
2.2.12.2. Principales retenciones que realizar por los empresarios 459
2.2.13. Obligaciones formales y registrales 460
2.2.13.1. Estimación directa normal 465
2.2.13.2. Estimación directa simplificada 466
2.2.13.3. Estimación objetiva 466
2.3. La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones 468
2.3.1. Impuesto sobre el Patrimonio 468
2.3.1.1. Exenciones 478
2.3.1.2. Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional 478
2.3.1.3. Participaciones en entidades 483
2.3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 487
2.3.2.1. Reducciones 491
2.3.2.2. Herencia, legado y otros títulos sucesorios 492
2.3.2.3. Donación y negocios equiparables 495
2.3.3. Impuesto Temporal de Solidaridad a las Grandes Fortunas 497
2.4. La tributación en el Impuesto sobre Sociedades 502
2.4.1. Introducción 502
2.4.2. Concepto y determinación de la base imponible 506
2.4.3. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos 510
2.4.3.1. Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo 510
2.4.3.2. Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel 511
2.4.3.3. El principio de inscripción contable de los gastos 512
2.4.3.4. Contabilización correcta de ingresos y gastos 513
2.4.3.5. Contabilización incorrecta de ingresos y gastos 514
2.4.3.5.1. Criterio general 514
2.4.3.5.2. Criterio especial 514
2.4.3.6. Cambios de criterios contables 520
2.4.3.7. Operaciones a plazos o con precio aplazado 520
2.4.3.8. Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles 523
2.4.3.9. Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas 525
2.4.3.9.1. La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro 526
2.4.3.9.2. La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial 526
2.4.3.10. Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda 529
2.4.3.11. Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades 533
2.4.3.12. Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas 537
2.4.4. Correcciones de valor: amortizaciones 539
2.4.4.1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 540
2.4.4.1.1. Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 541
2.4.4.1.2. Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS 541
2.4.4.1.2.1. Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo 547
2.4.4.1.2.2. Elementos patrimoniales que se adquieren usados 549
2.4.4.1.3. Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar 552
2.4.4.1.4. Amortización mediante el método de los números dígitos 554
2.4.4.1.5. Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria 555
2.4.4.1.6. Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación 556
2.4.4.1.7. Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización 557
2.4.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida 560
2.4.4.3. El arrendamiento financiero 563
2.4.4.4. Libertad de amortización 569
2.4.4.5. Libertad de amortización en instalaciones que utilicen fuentes de energías renovables 574
2.4.4.6. Libertad de amortización para determinados vehículos eléctricos 576
2.4.5. Deterioro 578
2.4.5.1. Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores 579
2.4.5.2. Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles 585
2.4.5.3. Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio 592
2.4.6. Gastos no deducibles 594
2.4.6.1. Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios 594
2.4.6.2. Retribución de los fondos propios 594
2.4.6.3. Impuesto sobre beneficios devengado 596
2.4.6.4. Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo 596
2.4.6.5. Pérdidas del juego 597
2.4.6.6. Donativos y liberalidades 597
2.4.6.7. Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico 599
2.4.6.8. Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos 599
2.4.6.9. Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas 602
2.4.6.10. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 603
2.4.6.11. Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 605
2.4.6.12. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria 606
2.4.6.13. Gastos por deducciones por inversiones de las autoridades portuarias 606
2.4.7. Valoración de determinadas operaciones 606
2.4.7.1. Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades 607
2.4.7.2. Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento 609
2.4.7.3. Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias 616
2.4.7.4. Valoración de operaciones vinculadas 628
2.4.7.4.1. Aplicación del valor normal de mercado 628
2.4.7.4.2. Personas o entidades vinculadas 629
2.4.7.4.3. Documentación de las operaciones vinculadas 631
2.4.7.4.4. Métodos para la determinación del valor de mercado 633
2.4.7.4.4.1. Método del precio libre comparable 633
2.4.7.4.4.2. Método del coste incrementado 633
2.4.7.4.4.3. Método del precio de reventa 634
2.4.7.4.4.4. Método de la distribución del resultado 635
2.4.7.4.4.5. Método del margen neto operacional 635
2.4.7.4.5. Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada 636
2.4.7.4.6. Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas 637
2.4.7.4.7. El ajuste secundario 637
2.4.7.4.8. Efectos del valor de mercado en otros impuestos 642
2.4.8. Exención para evitar la doble imposición 643
2.4.8.1. Ámbito de aplicación 643
2.4.8.2. Dividendos 643
2.4.8.3. Plusvalías 649
2.4.8.4. Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de otras entidades 652
2.4.8.5. Participación en el capital de una entidad patrimonial 657
2.4.8.6. Otros supuestos en los que se aplica el régimen de exención a las rentas positivas procedentes de la realización de determinadas operaciones 658
2.4.9. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles 659
2.4.9.1. Reducción de la renta 659
2.4.9.2. Requisitos 660
2.4.9.3. Activos intangibles 661
2.4.9.4. Régimen transitorio 663
2.4.10. Reserva de capitalización 664
2.4.10.1. Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización 666
2.4.10.2. Importe de la reducción 666
2.4.10.3. Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción 669
2.4.10.4. Requisitos exigidos 670
2.4.10.5. Límite deducción 673
2.4.10.6. Incumplimiento requisitos 675
2.4.10 bis. Reserva para inversiones en las Islas Baleares 675
2.4.11. Compensación de bases imponibles negativas 684
2.4.11.1. Plazo general 684
2.4.11.2. Entidades de nueva creación 689
2.4.11.3. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas 691
2.4.11.4. Acreditación de las bases imponibles negativas 693
2.4.11.5. Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas 695
2.4.12. Período impositivo 697
2.4.12.1. Período impositivo general 698
2.4.12.2. Períodos impositivos especiales 698
2.4.12.2.1. Extinción de la entidad 699
2.4.12.2.2. Cambio de residencia 700
2.4.12.2.3. Transformación de la forma jurídica de la entidad 700
2.4.13. Devengo 704
2.4.14. Tipo de gravamen 705
2.4.14.1. Tipo de gravamen general 705
2.4.14.2. Tipos de gravamen especiales 705
2.4.14.2.1. Empresas de nueva constitución 706
2.4.14.2.2. Empresas emergentes 710
2.4.15. Cuota íntegra 711
2.4.15.1. Tributación mínima 713
2.4.16. Deducciones de la cuota íntegra 716
2.4.16.1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional 716
2.4.16.2. Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas 721
2.4.16.3. Bonificaciones 724
2.4.16.4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 730
2.4.16.4.1. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 730
2.4.16.4.2. Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo 732
2.4.16.4.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad 738
2.4.16.4 bis. Nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial 740
2.4.16.5. Reglas para aplicar las deducciones 740
2.4.17. Pagos fraccionados. Retenciones 744
2.4.17.1. Pagos fraccionados 744
2.4.17.1.1. Modalidades para realizar los pagos fraccionados 745
2.4.17.1.2. Empresas de reducida dimensión y microempresas 753
2.4.17.2. Retenciones 754
2.4.17.2.1. Sujetos obligados a practicar la retención 754
2.4.17.2.2. Rentas sujetas a retención 755
2.4.17.2.3. Nacimiento de la obligación de retener 755
2.4.17.2.4. Declaración de retenciones 755
2.4.17.2.5. Base de la retención 756
2.4.17.2.6. Porcentaje de retención 756
2.4.18. Declaración del Impuesto sobre Sociedades 756
2.4.18.1. Obligados a declarar 756
2.4.18.2. Modelos de declaración 757
2.4.18.3. Plazo de declaración 758
2.4.19. Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión 759
2.4.19.1. Concepto de empresa de reducida dimensión 760
2.4.19.2. Compatibilidad con otros regímenes especiales 769
2.4.19.3. Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo 769
2.4.19.4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor 773
2.4.19.5. Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible 775
2.4.19.6. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores 777
2.4.19.7. Reserva de nivelación de bases imponibles 778
2.4.19.8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión 781
2.4.19.9. Tipo de gravamen. Empresas de reducida dimensión. Microempresa 785
2.5. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes 791
2.5.1. Introducción 791
2.5.2. La ausencia de residencia fiscal en España 791
2.5.3. La obtención de rentas en España 794
2.5.4. La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes 796
2.5.4.1. En general 796
2.5.4.2. Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España 800
2.6.1. En general 801
2.6.2. Tributación de las rentas empresariales según los CDI 815
2.7. Tributación de las rentas empresariales de acuerdo con el IRNR 819
2.7.1. Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España 819
2.7.2. Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 821
2.8. Otras cuestiones de fiscalidad internacional 826
2.8.1. Otras cuestiones 826
2.8.2. BEPS y su significado 832
2.8.2.bis. El MIL 834
2.8.3. La tributación de la fiscalidad digital 836
2.8.4. El procedimiento amistoso en la fiscalidad internacional 841
2.8.5. El intercambio de información tributaria entre jurisdicciones fiscales 843
2.9. Regímenes de tributación en el IVA 845
2.9.1. Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 845
2.9.1.1. Visión general del IVA 845
2.9.1.1.1. Esquema general de liquidación del IVA 848
2.9.1.2. Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación 856
2.9.1.3. ¿Dónde se aplica el IVA? 859
2.9.1.4. Hecho imponible 861
2.9.1.4.1. Entregas de bienes 863
2.9.1.4.2. Prestaciones de servicios 865
2.9.1.4.3. Operaciones no sujetas 866
2.9.2. Exenciones en operaciones interiores 868
2.9.2.1. Introducción 868
2.9.2.2. Enseñanza 870
2.9.2.3. Sanidad 871
2.9.2.4. Operaciones inmobiliarias 873
2.9.2.4.1. Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA) 873
2.9.2.4.2. Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA) 875
2.9.2.4.3. Renuncia a la exención (art. 20. Dos. LIVA) 878
2.9.2.4.4. Arrendamiento de terrenos y edificaciones (art. 20.uno. 23º LIVA) 880
2.9.2.5. Deporte 882
2.9.2.6. Otras exenciones 882
2.9.3. Lugar donde se consideran realizadas las operaciones 883
2.9.3.1. Entregas de bienes 886
2.9.3.1.1. Regla general (Art. 68. Uno LIVA) 886
2.9.3.1.2. Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA) 888
2.9.3.2. Prestaciones de servicios 890
2.9.3.2.1. Regla general (art. 69 LIVA) 890
2.9.3.2.2. Regla especiales. (Art. 70 LIVA) 891
2.9.3.2.2.1. Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º) 891
2.9.3.2.2.2. Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º) 892
2.9.3.2.2.3. Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º) 894
2.9.3.2.2.4. Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º) 896
2.9.3.2.2.5. Servicios de restaurante y “catering” (Art. 70. Uno. 5º) 899
2.9.3.2.2.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º) 899
2.9.3.2.2.7. Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º) 900
2.9.3.2.2.8. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º) 901
2.9.3.2.2.9. Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º) 902
2.9.3.2.2.10. Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos) 902
2.9.4. Base imponible 903
2.9.4.1. Determinación (Art. 81 LIVA) 903
2.9.4.2. Conceptos que se incluyen en la base imponible 904
2.9.4.3. Conceptos que no se incluyen en la base imponible 907
2.9.4.4. Reglas especiales (Art. 79 LIVA) 909
2.9.4.5. Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA) 911
2.9.5. Tipos de gravamen 914
2.9.5.1. Introducción 914
2.9.5.2. Entregas de bienes 919
2.9.5.2.1. Alimentos 919
2.9.5.2.2. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas 920
2.9.5.2.3. Medicina y sanidad 921
2.9.5.2.4. Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida 923
2.9.5.2.5. Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º) 924
2.9.5.2.6. Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º) 925
2.9.5.2.7. Electricidad, gas y otros 927
2.9.5.3. Prestaciones de servicios 929
2.9.5.3.1. Transporte 929
2.9.5.3.2. Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º) 929
2.9.5.3.3. Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º) 929
2.9.5.3.4. Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º) 930
2.9.5.3.5. Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º) 930
2.9.5.3.6. Deporte 931
2.9.5.3.7. Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º) 931
2.9.5.3.8. Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º) 931
2.9.5.3.9. Construcción 932
2.9.5.3.10. Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º) 934
2.9.6. Devengo, repercusión y sujeto pasivo 934
2.9.6.1. ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA) 934
2.9.6.1.1. Entregas de bienes 934
2.9.6.1.2. Prestaciones de servicios 935
2.9.6.1.3. Ejecuciones de obra 936
2.9.6.1.4. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo 937
2.9.6.1.5. Contratos estimatorios 939
2.9.6.1.6. Pagos anticipados 939
2.9.6.1.7. Permutas 941
2.9.6.1.8. Entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital 942
2.9.6.2. Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA) 943
2.9.6.2.1. La Administración Pública como destinataria 944
2.9.6.2.2. Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA) 945
2.9.6.3. Sujetos pasivos 947
2.9.6.3.1. Inversión de sujeto pasivo 948
2.9.6.3.2. Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA) 953
2.9.7. Ejercicio del derecho a deducir 954
2.9.7.1. Introducción 954
2.9.7.2. Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992) 954
2.9.7.3. Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA) 955
2.9.7.4. Documentos justificativos de las cuotas soportadas 956
2.9.7.5. Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92) 958
2.9.7.6. Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92) 961
2.9.7.7. Operaciones que dan derecho a deducir el IVA 962
2.9.7.8. ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas? 963
2.9.7.9. Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92) 964
2.9.7.10. Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92) 965
2.9.7.11. Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata 966
2.9.7.11.1. Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992) 968
2.9.8. Las declaraciones y las devoluciones 972
2.9.8.1. Introducción 972
2.9.8.2. Las declaraciones-liquidaciones del IVA 973
2.9.8.3. Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación 976
2.9.8.4. Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones 979
2.9.8.4.1. Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII 982
2.9.8.5. Las devoluciones del IVA 983
2.9.8.5.1. Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992) 983
2.9.8.5.2. Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992) 984
2.9.8.5.3. Devolución a exportadores en régimen de viajeros (art. 21.2º.A Ley 37/1992, y art. 9.1.2º.B RD 1624/1992) 985
2.9.8.5.4. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. liva y 30 ter riva) 987
2.9.8.5.4.1. Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea 989
2.9.8.6. La declaración resumen anual. Modelo 390 990
2.9.9. Los regímenes especiales del IVA 991
2.9.9.1. Introducción 991
2.9.9.2. Régimen especial simplificado (artículos 122 y 123 liva y artículos 34 a 42 riva) 992
2.9.9.2.1. Ámbito de aplicación del régimen simplificado (Artículo 36 RIVA) 993
2.9.9.2.2. Renuncia al régimen simplificado (Artículo 33 RIVA) 995
2.9.9.2.3. Determinación del importe a ingresar o a devolver 996
2.9.9.2.4. Régimen especial simplificado aplicado a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales 1001
2.9.9.2.4.1. Cálculo de la cuota 1002
2.9.9.2.5. Obligaciones formales del régimen simplificado 1003
2.9.9.2.6. Gestión del impuesto 1003
2.9.9.2.7. Solicitud de devolución antes de la última declaración del año (Artículo 30.bis. RIVA) 1005
2.9.9.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. (Artículos 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA) 1005
2.9.9.4. Régimen especial del recargo de equivalencia (Artículos 148 a 163 LIVA y 54 a 61 RIVA) 1006
2.9.9.4.1. Requisitos 1007
2.9.9.4.2. Aplicación del recargo de equivalencia 1007
2.9.9.4.3. Tipos impositivos del recargo de equivalencia 1008
2.9.9.4.4. Obligaciones formales 1009
2.9.9.4.5. Comienzo o cese de actividades en recargo de equivalencia 1010
2.9.9.5. Régimen especial del criterio de caja 1011
2.9.9.5.1. Aplicación del régimen especial 1012
2.9.9.6. Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios 1013
2.9.10. Obligaciones de facturación y registro (RD 1619/2012, de 30 de noviembre de 2012) 1014
2.9.10.1. Obligación de facturar (art. 2) 1014
2.9.10.1.1. Contenido de la factura (art. 6) 1016
2.9.10.1.2. Las facturas simplificadas (art. 7) 1017
2.9.10.1.3. Plazo de expedición de las facturas (art. 11) 1018
2.9.10.1.4. Expedición, conservación y remisión de facturas 1019
2.9.10.2. Obligaciones en materia de Libros Registro (art. 62 RIVA) 1020
2.9.10.2.1. Libro Registro de facturas expedidas (art. 63 RIVA) 1021
2.9.10.2.2. Libro Registro de facturas recibidas (art. 64 RIVA) 1022
2.9.10.2.3. Libro Registro de bienes de inversión (art. 65 RIVA) 1022
2.9.10.2.4. Requisitos formales de los Libros Registro 1022
2.9.10.2.5. Plazos para las anotaciones registrales 1023
2.9.11. Breve referencia al comercio exterior 1024
2.9.11.1. Importaciones 1024
2.9.11.1.1. Base imponible (art. 83 LIVA) 1025
2.9.11.1.2. Sujetos pasivos (art. 86 LIVA) 1026
2.9.11.2. Exportaciones (arts. 21 Ley 37/92 y 9 RD 1624/92) 1027
2.9.11.3. Operaciones intracomunitarias 1029
2.9.11.3.1. Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 Ley 37/92) 1029
2.9.11.3.1.1. Las transferencias de bienes. (Art. 9.uno. 3º LIVA) 1031
2.9.11.3.2. Adquisición intracomunitaria (art. 13 LIVA) 1032
2.9.11.3.2. Adaptación de la normativa del IVA a la nueva regulación aduanera de la Unión Europea desde el 1 de enero de 2023 1035
2.9.11.3.3. Operaciones intracomunitarias que tributan según su regla específica de localización 1036
2.9.11.3.3.1. Ventas a distancia (art. 68. Tres y Cuatro Ley 37/92) (art. 22 RIVA) 1036
2.9.11.3.3.2. Transporte intracomunitario de bienes (arts. 69, 70. Uno. 2º y 72 LIVA) 1038
2.9.11.3.4. Liquidación de las operaciones intracomunitarias 1039
2.9.11.3.5. Declaración recapitulativa. Modelo 349 (arts. 79 al 81 RIVA) 1040
2.10. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados 1052
2.10.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, transmisiones patrimoniales onerosas 1058
2.10.1.1. Base imponible 1066
2.10.1.2. Cuota tributaria 1067
2.10.2. Operaciones societarias 1068
2.10.2.1. Hecho Imponible 1068
2.10.2.2. Sujeto pasivo 1069
2.10.2.3. Base Imponible 1070
2.10.2.4. Exención 1071
2.10.2.5. Cuota tributaria 1071
2.10.3. Actos jurídicos documentados 1072
2.10.3.1. Sujeto pasivo 1073
2.10.3.2. Documentos notariales 1073
2.10.3.2.1. Base imponible 1074
2.10.3.2.2. Cuota tributaria 1074
2.10.3.3. Documentos mercantiles 1076
2.10.3.4. Documentos administrativos 1076
2.10.4. Exenciones comunes a las tres modalidades 1076
2.10.5. Otras cuestiones de interés 1081
2.11. El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales 1082
2.11.1. Introducción 1082
2.11.2. El Impuesto español sobre Determinados Servicios Digitales 1083
2.11.3. Otra normativa 1089
2.12. El Impuesto sobre las Transacciones Financieras 1091
2.12.1. Cuestiones generales 1091
2.12.2. El ITF español 1092
3 Puesta en marcha de la actividad 1099
3.1. Aspectos mercantiles de la puesta en marcha de la actividad 1099
3.1.1. Solicitud de certificación negativa del RMC 1099
3.1.2. Ingreso del capital social 1100
3.1.3. Firma de la escritura pública de constitución 1100
3.1.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (modelo 600) 1101
3.1.5. Solicitud del Número de Identificación Fiscal 1102
3.1.6. Inscripción en el Registro Mercantil 1102
3.1.6 bis. Inscripción de los proveedores de determinados servicios profesionales de asesoramiento a empresas en el Registro Mercantil 1104
3.1.7. Inscripción de determinadas sociedades en Registros especiales 1104
3.1.8. Procedimiento telemático de constitución de una Sociedad de Responsabilidad Limitada 1105
3.2. Administraciones a las que hay que acudir cuando se inicia una actividad 1107
3.2.1. AEAT 1108
3.2.1.1. Declaración censal de inicio de actividad 1108
3.2.1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 1109
3.2.1.3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles 1110
3.2.1.4. Sistema de notificaciones electrónicas 1111
3.2.1.5. Obligados a recibir comunicaciones y notificaciones electrónicas 1112
3.2.1.6. Obtención del certificado electrónico 1114
3.2.1.7. Acceso a las notificaciones electrónicas a través de apoderamiento 1117
3.2.1.8. Registro y archivo electrónico de las Administraciones 1119
3.2.2. Seguridad Social 1120
3.2.2.1. Inscripción de la empresa en la Seguridad Social 1120
3.2.2.2. Afiliación y número de la Seguridad Social 1121
3.2.2.3. Alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA) 1122
3.2.2.4. Alta en el Régimen General de la Seguridad Social 1124
3.2.2.5. Comunicación de apertura del Centro de Trabajo 1125
3.2.2.6. Libro de Visitas 1125
3.2.2.7. Calendario laboral 1126
3.2.2.8. Servicio de Notificaciones Telemáticas de la Tesorería General de la Seguridad Social. Sujetos obligados 1127
3.2.2.9. Registro electrónico de apoderamientos. 1128
3.2.2.10. Receptores de notificaciones 1129
3.2.2.11. Actos notificables 1130
3.2.2.12. Práctica de la notificación electrónica 1131
3.2.2.13. Liquidación e ingreso de cuotas de la SS. Sistema de Liquidación Directa (Siltra) 1132
3.2.3. Ayuntamiento 1134
3.2.3.1. Licencia municipal de apertura 1134
3.2.3.2. Licencia municipal de obras 1137
3.2.3.3. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 1138
3.2.4. Otros organismos 1141
3.2.4.1. Registro de la Propiedad Inmobiliaria 1141
3.2.4.2. Registro Industrial 1142
3.3. La declaración censal (artículos 1 a 28 del Real Decreto 1065/2007) 1143
3.3.1. Qué es la declaración censal 1143
3.3.1.1. El alta censal (artículo 9 del Real Decreto 1065/2007) 1149
3.3.1.2. El NIF: provisional y definitivo (artículo 24 del Real Decreto 1065/2007) 1150
3.3.1.3. La declaración censal de modificación y baja (artículos 10 y 11 del Real Decreto 1065/2007) 1155
3.3.1.4. Las comunidades de bienes y las sociedades civiles 1156
3.3.1.5. Domicilio fiscal (artículo 48 Ley General Tributaria 58/2003 y 47 del Real Decreto 1065/2007) 1157
3.3.1.6. Representantes (artículos 45, 46 y 47 Ley General Tributaria) 1159
3.3.1.7. Socios, miembros y partícipes 1161
3.3.1.8. Relación de sucesores (artículo 7 e), introducido por el Real Decreto 1070/2017 que modifica el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio) 1164
3.3.1.9. Relación de titulares reales 1164
3.3.1.10. La condición de gran empresa (artículo 121 Ley 37/1992 LIVA) 1164
3.3.2. Las actividades económicas (Real Decreto legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, artículos 78 a 91) 1165
3.3.3. Las obligaciones fiscales 1169
3.3.3.1. Las obligaciones fiscales en el IVA 1169
3.3.3.1.1. Regímenes aplicables 1172
3.3.3.1.2. Otras opciones censales para el IVA 1178
3.3.3.1.3. El registro de devolución mensual (REDEME) y el registro de operadores intracomunitarios (en adelante ROI) 1180
3.3.3.1.3.1. El Registro de Devolución Mensual (redeme) (artículos 163 nonies de la Ley 37/1992 LIVA y 30 y 61 del RD 1624/1992 RIVA) 1180
3.3.3.1.3.2. Registro de Operadores Intracomunitarios (artículo 25 RD 1065/2007) 1184
3.3.3.2. Las obligaciones fiscales en el IRPF 1188
3.3.3.2.1. Los pagos fraccionados (artículos 105 Ley 35/2006 LIRPF y 109 a 112 RD 439/2007 RIRPF) 1188
3.3.3.2.2. Las modalidades de cálculo de los rendimientos de actividades económicas 1189
3.3.4. El régimen de estimación simplificada de iva y el de estimación objetiva de IRPF 1191
3.3.4.1. Características censales de los regímenes de estimación simplificada de iva y de estimación objetiva de IRPF (artículos 31 Ley 35/2006 LIRPF y 122 Ley 37/1992 LIVA) 1191
3.3.4.2. Exclusión de estimación simplificada de iva y de estimación objetiva de IRPF (artículos 31 Ley 35/2006 LIRPF, 34 del RD 439/2007 RIRPF, 122 Ley 37/1992 LIVA, 36 RD 1624/1992 RIVA y Orden HAC/1425/2025) 1193
3.3.4.3. La renuncia y revocación a la renuncia al régimen simplificado de IVA y RIRPF al de estimación objetiva de IRPF (artículos 33 del RD 439/2007, RDL 18/2019, Orden HAC/1425/2025, 122 Ley 37/1992 LIVA y 35 RD 1624/1992 RIVA) 1197
3.3.4.4. Incompatibilidades de los regímenes simplificado de iva y estimación objetiva de IRPF (artículo 31 Ley 35/2006 LIRPF y 122 Ley 37/1992 LIVA) 1202
3.3.5. Las obligaciones censales y el Impuesto sobre Sociedades 1203
3.3.5.1. Régimen de las sociedades en formación 1204
3.3.5.2. Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades (artículo 40 Ley 27/2014 LIS) 1205
3.3.5.3. Entidades exentas, parcialmente exentas y sin fines lucrativos 1208
3.3.6. Retenciones (artículos 99 a 101 Ley 35/2006 y 128 y 129 Ley 27 / 2014 LIS) 1209
3.3.6.1. Las rentas objeto de retención más comunes y los modelos en las que se declaran y a través de los que se ingresan 1212
3.4. Ejemplos de constitución de entidades. Trámites a realizar 1216
3.4.1. Constitución de una SRL 1216
3.4.2. Constitución de una Comunidad de Bienes (en adelante CB) 1218
3.4.3. Constitución de un empresario individual 1219
4 Fiscalidad de las actividades del emprendedor 1221
4.1. Operaciones más habituales 1221
4.1.1. Venta de mercancías, a empresarios, en España 1221
4.1.2. Venta de mercancías, a empresarios de otros Estados miembros de la Comunidad 1224
4.1.3. Exportación de mercancías 1227
4.1.4. Venta a un particular de España 1229
4.1.5. Venta a un particular de la Unión Europea 1232
4.1.6. Venta a un particular de un territorio tercero 1234
4.1.7. Prestaciones de servicios 1236
4.1.8. Compra de mercancías, a empresarios, en España 1239
4.1.9. Compra de mercancías, a empresarios de otros Estados miembros de la Unión Europea 1241
4.1.10. Importación de mercancías 1244
4.1.11. Adquisición de los bienes corrientes y suministros 1245
4.1.12. Adquisición de servicios 1248
4.1.13. Gastos bancarios 1250
4.1.14. Pago de alquileres 1252
4.1.15. Compra de bienes de inversión. Especial referencia a los vehículos 1254
4.1.16. Gastos de los vehículos 1258
4.1.17. Gastos de viajes y comidas 1260
4.1.18. Pagos a los trabajadores. Las nóminas 1262
4.1.19. Gastos de la vivienda habitual 1264
4.2. Operaciones puntuales 1268
4.2.1. Compra de un local para la actividad 1268
4.2.2. Alquiler de un local para la actividad 1270
4.2.3. Compra de ordenadores, fotocopiadoras, mobiliario 1272
4.2.4. Compras sin factura 1275
4.2.5. Operaciones con la Administración Pública 1277
4.2.6. Traspaso de bienes de la empresa al patrimonio personal y uso para fines particulares 1279
5 Relaciones del emprendedor con la Administración 1283
5.1. Qué hacer cuando quiero iniciar una actividad 1283
5.2. Cuestiones a tener en cuenta siempre que me relaciono con la Administración 1283
5.2.1. La Administración me facilita información y asistencia 1283
5.2.2. Herramientas de asistencia virtual 1284
5.2.2.1. Publicaciones 1287
5.2.2.2. Comunicaciones y actuaciones de información 1287
5.2.2.3. Las consultas tributarias escritas 1289
5.2.2.4. Actuaciones previas de valoración 1292
5.2.2.5. Los certificados tributarios 1294
5.2.2.5.1. Certificados más habituales 1297
5.2.2.5.2. El certificado de sucesión en la actividad 1299
5.2.2.5.3. El certificado de contratistas y subcontratistas 1300
5.2.2.6. Actuaciones de asistencia tributaria 1301
5.2.3. Derechos de los obligados tributarios 1302
5.2.4. La Representación 1313
5.2.4.1. Representación legal 1314
5.2.4.2. La representación voluntaria 1316
5.2.4.2.1. La representación de los no residentes 1317
5.2.4.3. Cuestiones importantes para tener en cuenta en la representación 1317
5.2.4.4. Información Ley 2/2023 de protección al informante. Canal externo 1319
5.2.5. Las Notificaciones 1320
5.2.6. La duración de los procedimientos 1328
5.2.6.1. La prescripción 1328
5.2.6.2. La obligación de resolver 1333
5.2.6.3. Los plazos de resolución 1334
5.3. Controles por parte de la Administración 1340
5.3.1. Atención a requerimientos efectuados por la Administración tributaria 1340
5.3.2. Los procedimientos de comprobación 1345
5.3.2.1. Procedimientos específicos de comprobación de obligaciones formales 1345
5.3.2.1.1. Comprobación censal 1345
5.3.2.1.2. Comprobación del NIF 1351
5.3.2.1.3. Comprobación del domicilio fiscal 1357
5.3.2.2. Procedimientos generales 1359
5.3.2.2.1. Procedimiento de verificación de datos 1360
5.3.2.2.2. Procedimiento de comprobación limitada 1362
5.3.2.2.3. Control de presentación de declaraciones y autoliquidaciones 1369
5.3.2.2.4. Procedimiento de control de otras obligaciones formales 1371
5.3.2.2.5. Procedimiento de Inspección 1373
5.3.3. Infracciones y sanciones 1396
5.3.3.1. Las infracciones tributarias 1396
5.3.3.1.1. Calificación de las infracciones 1399
5.3.3.1.2 Tipología de las infracciones más habituales 1400
5.3.3.1.3. ¿Cuándo se extingue la responsabilidad por la comisión de una infracción? 1403
5.3.3.2. Las sanciones tributarias 1404
5.3.3.2.1. Pecuniarias 1404
5.3.3.2.2. No pecuniarias 1404
5.3.3.2.3. Factores que afectan a la cuantificación final de la sanción 1405
5.3.3.3. Procedimiento sancionador 1408
5.3.3.4. Recursos por interponer contra las sanciones 1412
5.3.4. Recaudación 1413
5.3.4.1. Los plazos para pagar las deudas tributarias 1413
5.3.4.2. Aplazamiento y fraccionamiento del pago 1415
5.3.4.2 bis. Régimen de aplazamientos y fraccionamientos de las deudas tributarias en situaciones preconcursales 1432
5.3.4.2 ter. Plazos generales de la concesión de aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias. 1434
5.3.4.3. La compensación de deudas 1434
5.3.4.4. Medidas cautelares 1438
5.3.4.5. Periodo ejecutivo 1441
5.3.4.6. Procedimiento de apremio 1445
5.4. No estoy de acuerdo con la actuación de la Administración: recursos y reclamaciones 1451
5.4.1. El recurso de reposición 1451
5.4.2. La reclamación económico-administrativa 1456
5.4.3. El reembolso del coste de las garantías 1472
5.5. Errores en mis declaraciones: vías de solución 1475
5.5.1. Autoliquidaciones complementarias y rectificación de una autoliquidación 1475
5.5.1. bis. La autoliquidación rectificativa 1483
5.5.1. ter. Desarrollo reglamentario del sistema de autoliquidaciones rectificativas 1484
5.5.2. Autoliquidaciones presentadas fuera de plazo 1489
5.5.3. Devolución de ingresos indebidos 1491
5.6. Otras cuestiones a tener en cuenta 1494
5.6.1. La denuncia 1494
5.6.2. El interés de demora 1495
5.6.3. Responsables y sucesores 1498
5.6.3.1. La responsabilidad tributaria 1500
5.6.3.1.1. Responsables solidarios 1501
5.6.3.1.2. Responsables subsidiarios 1504
5.6.3.1.3. Reglas generales por las que se rige la declaración de responsabilidad en todos los supuestos citados 1506
5.6.3.2. La sucesión en el ámbito tributario 1509
5.6.4. El uso de efectivo en las operaciones mercantiles. Prohibiciones 1511
5.6.5. La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. BOE nº 233, de 28-09-2013 1514
Índice terminológico 1517
Índice de formularios Tol 1551