Sinopsis

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Índice

ABREVIATURAS 37
Presentación 39
PRIMERA PARTE:
EL ASESOR FISCAL EN LOS PROCEDIMIENTOS
Capítulo I
Cuestiones comunes a todos los procedimientos tributarios
A) REPRESENTACIÓN 43
B) ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA 43
C) INFORMACIÓN CON CARÁCTER PREVIO A LA ADQUISICIÓN O TRANSMISIÓN DE BIENES INMUEBLES (ART. 90 LGT) 46
D) ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN (ART. 91 LGT) 47
E) NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS 48
1. Normativa aplicable 48
2. Lugar 48
3. Legitimación para la recepción 49
3.1. Notificaciones en papel 49
3.2. Notificaciones por comparecencia 49
3.3. Notificación a través de la dirección electrónica habilitada 50
F) REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN 50
G) DENUNCIA 50
Capítulo II
Procedimiento de recaudación tributaria
A) EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA 53
1. Normativa 53
2. Causas de extinción de la deuda tributaria 54
2.1. El pago 54
2.1.1. Los medios de pago 55
2.1.2. Los periodos de pago 55
2.1.3. Supuestos de suspensión del pago 57
2.1.4. Aplazamiento y fraccionamiento de pago 58
2.2. La prescripción 61
2.2.1. Derechos que prescriben y plazos de prescripción 62
2.2.2. Inicio del cómputo del periodo de prescripción 63
2.2.3. Actos interruptivos de la prescripción 66
2.2.4. Efectos de la prescripción 70
2.3. La compensación 70
2.4. La condonación 73
2.5. Otras formas de extinción: insolvencia probada y confusión. Exoneración por la Ley de Segunda Oportunidad 74
2.5.1. La insolvencia probada 74
2.5.2. La confusión 75
2.5.3. Ley de Segunda Oportunidad 75
B) GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO 76
1. El derecho de prelación 76
2. La hipoteca legal tácita 78
3. La afección de bienes y derechos 79
4. El derecho de retención 80
5. Medidas cautelares 80
C) RECAUDACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO Y EN PERIODO EJECUTIVO 82
1. Naturaleza y características de la potestad recaudatoria 82
2. Facultades de la recaudación tributaria 84
3. Los órganos de recaudación 85
4. Modalidades de recaudación 87
4.1. Recaudación en periodo voluntario 87
4.1.1. Iniciación 88
4.1.2. Terminación 88
4.1.3. Solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento o compensación 89
4.1.4. Recargos por declaraciones extemporáneas 91
4.2. La recaudación en periodo ejecutivo 98
4.2.1. Efectos del periodo ejecutivo 98
4.2.1.1. El interés de demora tributario 99
4.2.1.2. Recargos del periodo ejecutivo 101
4.2.2. Otras consideraciones en torno al periodo ejecutivo 105
D) PROCEDIMIENTO DE APREMIO 106
1. Características del procedimiento de apremio 107
1.1. Es un procedimiento exclusivamente administrativo 107
1.2. No es acumulable a los procedimientos judiciales ni a otros procesos ejecutivos 108
1.3. Se impulsa de oficio y, una vez iniciado, sólo puede interrumpirse por los motivos legalmente establecidos 109
2. Suspensión del procedimiento de apremio 109
3. Iniciación del procedimiento de apremio 111
3.1. Requisito temporal: comienzo del periodo ejecutivo de pago 111
3.2. Material: existencia de una deuda tributaria apremiable 112
3.3. Formal: título ejecutivo, la providencia de apremio 113
3.3.1. Motivos de oposición a la providencia de apremio 114
3.3.2. Plazos de ingreso de la providencia de apremio 116
3.3.3. Ejecución de garantías 117
4. Embargo de los bienes 117
5. Motivos de oposición a la diligencia de embargo 122
6. Enajenación de los bienes 122
7. Terminación del procedimiento de apremio 123
E) RESPONSABLES 124
1. Responsabilidad tributaria 124
1.1. Planteamiento 124
1.2. Clases de responsabilidad 125
1.2.1. Responsabilidad solidaria 126
1.2.2. Responsabilidad subsidiaria 126
1.3. La declaración de fallido 128
2. Procedimiento de derivación de responsabilidad 130
2.1. Inicio y órgano competente 130
2.2. Desarrollo del procedimiento 131
2.3. Trámite de audiencia 132
2.4. Plazo 133
2.5. Terminación 133
2.6. Exigencia de pago al responsable 134
2.7. Prescripción 135
2.8. Impugnación 137
3. Concurrencia de obligados 139
3.1. Recargos y garantías 139
3.2. Reembolso o regreso en la vía civil 141
3.2.1. Frente al obligado principal 141
3.2.2. Frente a otros responsables 141
4. Responsables solidarios 142
4.1. Causantes o colaboradores en la infracción tributaria 142
4.2. Partícipes en entidades sin personalidad jurídica 143
4.3. El que sucede en explotaciones económicas 144
4.4. El que perjudique el cobro de la deuda tributaria 147
4.5. Causantes o colaboradores en el delito contra la Hacienda Pública 150
4.6. Los que eludan la repercusión del IVA 150
5. Responsables subsidiarios 151
5.1. Administradores sociales si la sociedad cometió infracciones 152
5.2. Administradores por el mal cese de actividades 154
5.3. Administradores concursales y liquidadores 155
5.4. Adquirentes de bienes afectos 156
5.5. Contratas y subcontratas 158
5.6. Levantamiento del velo 159
5.7. Administradores sociales por presentación sin ingreso de autoliquidaciones por tributos repercutidos o retenidos 159
5.8. Quien presuma la falta de declaración e ingreso del IVA 161
F) SUCESORES 161
1. Sucesores de personas físicas 161
1.1. Obligaciones materiales 162
1.2. Baja del censo de empresarios y otras obligaciones formales 163
1.3. Procedimiento de recaudación frente a sucesores 164
1.4. Gestión e inspección por obligaciones del causante 166
1.5. Certificado de deudas del causante 167
2. Sucesores de personas jurídicas 167
2.1. Entidades disueltas y liquidadas 168
2.1.1. Alcance 168
2.1.2. Baja del censo de empresarios y otras obligaciones formales 169
2.1.3. Procedimiento de recaudación frente a sucesores 169
2.1.4. Comprobación e inspección por obligaciones del causante 170
2.1.5. Concurrencia con responsabilidad por sucesión de actividad económica 171
2.1.6. Concurrencia de responsables y sucesores 171
2.2. Disolución sin liquidación 172
2.2.1. Alcance 172
2.2.2. Gestión y recaudación, remisión 173
2.2.3. Concurrencia con responsabilidad por sucesión de actividad económica 174
G) INCIDENCIA CONCURSAL 174
1. Concurso del contribuyente 175
1.1. La recaudación tributaria durante el concurso 175
1.2. El IVA del concursado 177
1.3. Fiscalidad de las quitas y esperas 179
2. Aspectos fiscales para el acreedor del concursado 181
2.1. Modificación de la base imponible de IVA 182
2.2. Pérdidas por deterioro de créditos 182
2.2.1. Impuesto sobre Sociedades 182
2.2.2. IRPF 184
2.3. Acción de reintegración 185
2.3.1. IVA 186
2.3.2. Impuesto sobre Sociedades 186
2.4. El crédito del responsable tributario en el concurso del tercero 187
2.5. Subcontratación de un concursado, responsabilidad tributaria 189
2.6. Exoneración de responsabilidad tributaria por sucesión de actividad económica 190
Capítulo III
Procedimientos de gestión tributaria
A) ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA: DEFINICIÓN Y CONTENIDO (ART. 117 LGT) 193
B) ÓRGANOS COMPETENTES (ART. 116 RGGI) 195
C) PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y SOLICITUDES 195
1. Modelos de declaración, autoliquidación, y comunicaciones de datos (art. 117 RGGI) 195
2. Declaración tributaria (art. 119 LGT) 196
3. Declaraciones complementarias y sustitutivas (Arts. 122 1 y 3 LGT y 118 RGGI) 197
4. Autoliquidaciones (art. 120. 1 y 2 LGT) 198
5. Autoliquidaciones complementarias (art. 122.2 LGT y 119 RGGI) 198
6. Comunicaciones de datos (Art. 121 LGT) 199
7. Comunicaciones de datos y solicitudes de devolución complementarias o sustitutivas (art. 122. 1 y 3 LGT y arts. 120 y 121 RGGI) 199
D) CLASES DE PROCEDIMIENTOS 200
E) PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS 201
1. Introducción 201
2. Fases del procedimiento 202
2.1. Iniciación del procedimiento (Arts. 124 LGT y 123 RGGI) 202
2.2. Tramitación del procedimiento (Arts. 125 y 126 LGT y 125 RGGI) 203
2.3. Terminación del procedimiento (Arts. 127 LGT y 125 RGGI) 205
2.3.1. Causas de terminación del procedimiento 205
2.3.2. Plazo de devolución 205
2.3.3. Pago de intereses de demora 206
2.3.4. Ejecución de la devolución 208
2.3.5. Transmisión del derecho a los sucesores 209
3. Efectos del procedimiento de devolución 210
F) PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS O SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN 210
1. Introducción 210
2. Rectificación de autoliquidaciones (art. 120 3 y 4 LGT y arts. 126 a 129 RGGI) 210
2.1. Concepto y clases de autoliquidaciones rectificativas 210
2.2. Fases del procedimiento 213
2.2.1. Iniciación (art. 126 RGGI) 213
2.2.2. Tramitación (Art. 127 RGGI) 215
2.2.3. Terminación (Art. 128 RGGI) 216
2.2.4. Especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas (art. 129 RGGI) 218
3. Rectificación de declaraciones (art. 122. 1 y 3 LGT y 118 y 130 RGGI) 220
4. Rectificación de comunicaciones de datos o solicitudes de devolución (art. 122, 1 y 3 LGT y 120, 121 y 130 RGGI) 221
G) PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN 222
1. Introducción 222
2. Fases del procedimiento 222
2.1. Iniciación (Arts. 128 LGT) 222
2.2. Tramitación (Art. 129 LGT y 133 RGGI) 223
2.3. Terminación del procedimiento (Art. 130 LGT y 133 RGGI) 226
2.3.1. Causas de terminación del procedimiento 226
2.3.1.1. Práctica de la liquidación 226
2.3.1.2. Plazo para resolver. Caducidad del procedimiento 229
2.3.1.3. Inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección 231
3. Efectos del procedimiento 231
H) PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS 232
1. Introducción 232
2. Presupuestos de incoación del procedimiento de verificación de datos (Art. 131 LGT) 234
3. Fases del procedimiento 239
3.1. Iniciación del procedimiento. (Arts. 132 LGT y 155 RGGI) 239
3.1.1. Formas de iniciación 239
3.1.2. Efectos de la iniciación 240
3.2. Tramitación del procedimiento de verificación de datos (Arts. 132 LGT y 155 RGGI) 241
3.4. Terminación del procedimiento de verificación de datos (Arts. 133 LGT y 156 RGGI) 244
3.4.1. Causas de terminación del procedimiento 244
3.4.2. Efectos de la indebida utilización del procedimiento de verificación de datos 250
4. Efectos del procedimiento de verificación de datos 251
I) PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA 252
1. Introducción 252
2. Ámbito de aplicación (arts. 136.1 LGT y 163 RGGI) 252
2.1. Objeto 252
2.2. Facultades (art. 136.2 LGT) 253
2.3. Límites 255
3. Fases del procedimiento 257
3.1. Iniciación del procedimiento (Art. 137 LGT y 163 RGGI) 257
3.2. Tramitación del procedimiento (Art. 138 LGT y 164 RGGI) 259
3.2.1. Instrucción 259
3.2.2. Propuesta de liquidación y trámite de audiencia 261
3.3. Terminación del procedimiento (Art. 139 LGT y 165 RGGI) 261
4. Efectos del procedimiento (Art. 140 LGT) 265
J) PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES 268
1. Introducción 268
2. Medios de comprobación de valores (Art. 57 LGT y 158 RGGI) 269
3. Fases del procedimiento 275
3.1. Iniciación (Art. 134 LGT) 275
3.1.1. Presupuestos de iniciación 275
3.1.2. Formas de iniciación 276
3.2. Tramitación (Arts. 134 LGT y 160 RGGI) 276
3.2.1. Actuaciones a desarrollar 276
3.2.2. Propuesta de resolución 277
3.3. Terminación del procedimiento (Arts. 134 LGT y 160 RGGI) 278
3.3.1. Plazo 278
3.3.2. Liquidación provisional 279
3.3.3. Efectos del valor comprobado 279
4. La tasación pericial contradictoria 281
4.1. Introducción 281
4.2. Procedimiento 281
4.2.1. Iniciación (Arts. 135 LGT y 161 RGGI) 281
4.2.1.1. Formas de iniciación 281
4.2.1.2. Efectos de la iniciación del procedimiento 282
4.2.2. Tramitación (Arts. 135 LGT y 161 RGGI) 283
4.2.3. Terminación (Arts. 135 LGT y 164 RGGI) 285
4.2.3.1. Causas de terminación 285
4.2.3.2. Notificación de la liquidación 286
5. Impugnación del informe del perito tercero 287
K) PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE BENEFICIOS FISCALES DE CARÁCTER ROGADO 287
1. Introducción 287
2. Fases del procedimiento (Art. 136 RGGI) 288
2.1. Iniciación 288
2.2. Tramitación 288
2.2.1. Instrucción 288
2.2.2. Propuesta de resolución 288
2.3. Terminación del procedimiento 288
2.3.1. Causas de terminación 288
2.3.2. Efectos de la terminación del procedimiento (Art. 137 RGGI) 289
Capítulo IV
El procedimiento de inspección tributaria
A) INTRODUCCIÓN 293
B) ASPECTOS GENERALES 293
1. Funciones de la inspección tributaria (artículo 141 LGT) 293
2. Facultades de la inspección de los tributos (artículo 142 LGT) 296
2.1. Alcance del examen que puede realizar la inspección de los tributos 296
2.2. Entrada en domicilio por los funcionarios de la inspección tributaria (artículos 113 y 142.2 LGT) 297
2.3. Otras facultades de la inspección y obligaciones del contribuyente en el procedimiento inspector (artículo 142.3 LGT) 302
3. Documentación de las actuaciones inspectoras (artículo 143 LGT) 302
3.1. Documentos de las actuaciones inspectoras 302
3.2. Las actas de inspección: concepto 304
3.3. Las actas de inspección: valor probatorio (artículo 144 LGT) 304
4. El procedimiento de inspección tributaria 305
4.1. Normas generales 305
4.1.1. Objeto del procedimiento (artículo 145 LGT) 305
4.1.2. Las medidas cautelares en el procedimiento inspector (artículo 146 LGT) 306
4.2. Iniciación y desarrollo del procedimiento 307
4.2.1. Iniciación del procedimiento inspector (artículo 147 LGT) 307
4.2.2. Derechos de los obligados tributarios en el procedimiento inspector (artículo 147.2 LGT) 308
4.2.3. Alcance de las actuaciones del procedimiento inspector: inspecciones de carácter general y parcial (artículo 148 y 149 LGT) 311
4.2.4. La imposibilidad de iniciar un nuevo procedimiento inspector sobre las obligaciones comprobadas (artículo 148.3 LGT) 312
4.2.5. Plazo de las actuaciones inspectoras (artículo 150 LGT) 314
4.2.6. Lugar de las actuaciones inspectoras (artículo 151 LGT) 322
4.2.7. Horario de las actuaciones inspectoras (artículo 152 LGT) 324
4.3. Terminación de las actuaciones inspectoras: las actas de inspección 324
4.3.1. Contenido y tipos de actas (artículo 153 y 154 LGT) 324
4.3.2. Actas con acuerdo (artículo 155 LGT) 326
4.3.3. Actas de conformidad (artículo 156 LGT) 328
4.3.4. Actas de disconformidad (artículo 157 LGT) 331
4.4. La estimación indirecta (artículo 53 y 158) 333
Capítulo V
Procedimiento sancionador tributario y delito fiscal
A) INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 337
1. Regulación 337
2. Principios de la potestad sancionadora 337
2.1. Principio de legalidad 337
2.2. Principio de tipicidad 337
2.3. Principio de responsabilidad 338
2.4. Principio de proporcionalidad 338
2.5. Principio de no concurrencia 338
3. Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias (arts. 183-186 LGT) 339
3.1. Cuantificación de las sanciones pecuniarias (arts. 187 y 188 LGT) 341
3.1.1. Comisión repetida de infracciones tributarias 341
3.1.2. Perjuicio económico para la Hacienda pública 341
3.1.3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación 342
3.1.4. Acuerdo o conformidad del interesado 343
3.2. Procedimiento sancionador (arts. 207-212 LGT) 344
3.2.1. Iniciación (art. 209 LGT) 344
3.2.2. Instrucción (art. 210 LGT) 345
3.2.3. Terminación (art. 211 LGT) 346
B) DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA 347
1. Planteamiento 347
2. Bien jurídico protegido: la lesión a la función financiera 348
3. El sujeto activo del delito 348
4. El tipo objetivo 349
4.1. La conducta típica 349
4.1.1. La defraudación efectuada mediante la elusión del pago de tributos, retenciones e ingresos a cuenta 349
4.1.2. La defraudación mediante la obtención indebida de devoluciones 350
4.1.3. La defraudación mediante el disfrute ilícito de beneficios fiscales 350
4.2. El concepto de cuota defraudada 350
5. El tipo subjetivo 351
5.1. El dolo en la defraudación tributaria 351
5.2. El ánimo de lucro 352
5.2.1. La comisión culposa 352
5.2.2. El error de tipo y el error de prohibición 352
6. Antijuricidad 354
6.1. Concepto 354
6.1.1. La regularización de la deuda antes de un requerimiento administrativo u otras actuaciones judiciales conforme al artículo 305.4 del CP 355
6.1.2. Causas de justificación 356
6.1.2.1. Estado de necesidad: crisis empresarial 356
6.1.2.2. Ejercicio legítimo de un derecho (legítima defensa) 357
6.1.2.3. Enajenación mental 357
7. Consumación y formas imperfectas de ejecución 358
7.1. Consumación 358
7.2. Formas imperfectas de ejecución: la tentativa 358
7.3. La no existencia del delito continuado y su calificación como concurso real 359
8. Pena 360
8.1. Tipo básico y agravado 360
8.2. Causas de atenuación de la responsabilidad y de reducción de la pena 361
8.2.1. Participación de un extraneus en el delito 361
8.2.2. Reducción de la pena para supuestos de regularización no espontánea 361
8.3. La prescripción penal de las deudas tributarias 361
SEGUNDA PARTE:
EL ASESOR FISCAL DE LA PYME
Capítulo I
Clases de prestaciones patrimoniales públicas tributarias y no tributarias
A) TRIBUTOS 365
1. Impuestos 365
2. Las tasas 367
2.1. Concepto 367
2.2. Tipología 368
2.3. Delimitación de las tasas con los precios públicos 368
3. Las contribuciones especiales 370
B) OTRAS PRESTACIONES PATRIMONIALES PÚBLICAS NO TRIBUTARIAS 372
Capítulo II
Impuesto sobre actividades económicas
A) INTRODUCCIÓN 373
B) NATURALEZA JURÍDICA 373
1. Objeto del IAE 374
C) ÁMBITO DE APLICACIÓN 375
1. Delimitación positiva 375
2. Delimitación negativa 375
3. Principio de territorialidad 376
D) SUJETOS PASIVOS 377
E) CUANTIFICACIÓN 378
1. Tarifa 378
1.1. El coeficiente de ponderación 378
1.2. El índice de situación y la cuota ponderada 378
2. Bonificaciones 379
2.1. Bonificaciones obligatorias 379
2.2. Bonificaciones potestativas 379
F) PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO 380
G) GESTIÓN DEL IMPUESTO 380
1. Competencias en la gestión del IAE 380
2. Inscripción y declaración 381
3. Cálculo y liquidación del impuesto 381
Capítulo III
IRPF
A) EVOLUCIÓN Y REGULACIÓN NORMATIVA 383
1. Origen del IRPF 383
2. Principios básicos del IRPF 383
3. Reformas normativas significativas 384
3.1. Reforma de 1991 384
3.2. Reforma de 1998 384
3.3. Reforma de 2006 384
3.4. Reformas posteriores y cambios recientes 384
4. Estructura actual del IRPF 385
B) NATURALEZA 386
1. Impuesto directo 386
2. Impuesto personal 386
3. Impuesto progresivo 387
4. Impuesto general 387
5. Gravamen sobre la renta mundial 387
C) OBJETO Y ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN 387
1. Objeto del IRPF 387
2. Ámbito territorial de aplicación 388
3. Residencia fiscal 389
4. Doble imposición internacional 389
D) HECHO IMPONIBLE 389
1. Obtención de renta 390
2. Rentas gravadas por el IRPF 391
3. Delimitación positiva y negativa del hecho imponible 391
4. Imputación temporal del hecho imponible 391
5. Esquema del hecho imponible del IRPF 392
E) RENTAS EXENTAS 392
1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador 392
2. Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales 393
3. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez 393
4. Becas públicas y privadas de entidades sin ánimo de lucro 394
5. Prestaciones por desempleo en pago único 394
6. Premios literarios, artísticos y científicos 394
7. Prestaciones por desempleo en pago único 395
8. Planes de ahorro a largo plazo 395
9. Rendimientos por trabajos realizados en el extranjero 395
10. Gratificaciones extraordinarias 396
11. Indemnización responsable de las Administraciones Públicas por funcionamiento anormal del servicio público 396
12. Ayudas y prestaciones económicas de carácter social, exención por ingreso mínimo vital (IMV) 397
13. Otras rentas exentas 397
F) ELEMENTO SUBJETIVO 397
G) ELEMENTO TEMPORAL: PERÍODO IMPOSITIVO 398
H) ASPECTOS GENERALES DE LA BASE IMPONIBLE 400
1. Métodos de determinación de la base imponible 400
1.1. Estimación directa 400
1.2. Estimación objetiva 400
2. Base imponible 400
2.1. Base Imponible general: La base imponible general incluye la mayor parte de las rentas que percibe una persona. Abarca los siguientes tipos de ingresos 401
2.2. Base imponible del ahorro: La base imponible del ahorro recoge las rentas que provienen de la inversión y el ahorro, y se divide en dos grandes grupos 401
I) RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 402
1. Rendimientos del trabajo: Concepto y delimitación positiva y negativa 402
2. Tipos de rendimientos del trabajo 402
2.1. Delimitación positiva y negativa 403
2.1.1. Delimitación positiva 403
2.1.2. Delimitación negativa 405
2.2. Rendimientos del trabajo en especie 406
2.2.1. Delimitación positiva 406
2.2.2. Delimitación negativa 406
2.3. Reglas de valoración de los rendimientos en especie 407
2.3.1. Regla residual 407
2.3.2. Cesión y entrega de automóviles 407
2.3.2.1. Vehículo en propiedad 408
2.3.2.2. Vehículo en alquiler 408
2.3.2.3. Uso y posterior entrega del vehículo 408
2.3.3. Cesión de uso de vivienda 408
2.3.3.1. Cuando el pagador es propietario 408
2.3.3.2. Cuando el pagador es arrendatario 408
2.3.4. Otras reglas de valoración 408
2.3.4.1. Préstamos con intereses inferiores al tipo legal del dinero 408
2.3.4.2. Prestaciones por viajes o gastos de estudios 409
2.4. Rendimientos íntegros del trabajo 409
2.5. Rendimiento neto del trabajo 410
2.5.1. Cálculo de los rendimientos netos del trabajo 410
2.6. Aplicación de reducciones: Además de los gastos anteriores, se pueden aplicar reducciones adicionales en los siguientes supuestos 412
J) RENDIMIENTOS DE CAPITAL 412
1. Concepto y clases 412
1.1. Concepto (Art. 21 LIRPF) 412
1.2. Clases (Art. 21-26 LIRPF) 413
1.3. Rendimientos del capital inmobiliario 413
1.3.1. Rendimientos del capital mobiliario 415
1.4. Individualización e imputación temporal de los rendimientos del capital 416
1.4.1. Individualización de los Rendimientos de Capital 416
1.4.2. Imputación temporal 417
K) RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 417
1. Concepto y delimitación 417
1.1. Concepto 417
1.2. Delimitación 418
2. Cálculo del Rendimiento 418
3. Método de estimación directa (art. 30 LIRPF) 419
3.1. Método de estimación objetiva (art. 31 LIRPF) 419
4. Individualización, imputación temporal y reducciones de los rendimientos de actividades económicas 419
4.1. Individualización 419
4.2. Imputación temporal 419
4.3. Reducciones de los rendimientos de actividades económicas 420
L) GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES 421
1. Concepto 421
2. Ganancias patrimoniales no sujetas y exentas 422
2.1. Ganancias no sujetas 422
2.1.1. Transmisiones mortis causa (herencias) 422
2.1.2. Transmisiones inter vivos (donaciones) 422
2.2. Ganancias exentas (art. 33.4 LIRPF) 423
2.3. Pérdidas exentas (art. 33.5 LIRPF) 424
3. Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales 424
3.1. Fórmula general 424
3.2. Componentes del cálculo 424
3.2.1. Valor de transmisión 424
3.2.2. Valor de adquisición 425
3.2.3. Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial 425
3.2.4. Compensación de pérdidas patrimoniales 426
3.2.5. Individualización e imputación temporal de ganancias y pérdidas patrimoniales 426
3.2.5.1. Individualización de ganancias y pérdidas patrimoniales 426
3.2.5.2. Imputación temporal de ganancias y pérdidas patrimoniales 427
M) BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE. CUOTA TRIBUTARIA 428
1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general 428
1.1. Base imponible general 428
1.2. Integración de rentas en la base imponible general 428
1.3. Compensación de rentas 429
1.4. Base imponible general total 429
2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro 430
3. Base liquidable 431
4. Pasos para determinar la cuota íntegra 432
4.1. Determinación de la Base Imponible 432
4.2. Determinación de la Base Liquidable 432
4.3. Cálculo de la Cuota Tributaria 432
4.3.1. Tarifa aplicable a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro 432
5. Mínimo personal y familiar 433
5.1. Componentes del Mínimo Personal y Familiar 433
5.1.1. Mínimo personal 433
5.1.2. Mínimo familiar 433
6. Deducciones de la cuota íntegra 434
6.1. Deducción por donativos 434
6.2. Deducción por maternidad 434
6.3. Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo 435
6.4. Deducciones por inversión en empresas de nueva creación 435
6.5. Deducción por rendimientos de trabajo y actividades económicas (gastos de difícil justificación) 435
6.6. Deducción por familia monoparental con hijos a cargo 435
6.7. Deducciones autonómicas 435
7. Tributación conjunta: ventajas e inconvenientes 435
7.1. Requisitos para la tributación conjunta 436
7.2. Ventajas de la tributación conjunta 436
7.3. Inconveniente de la tributación conjunta 436
N) GESTIÓN DEL TRIBUTO 436
1. Obligación de declarar. Plazos del pago en período voluntario. Pagos a cuenta. Obligaciones formales 436
1.1. Ingresos superiores a un umbral 437
1.2. Plazo de Presentación 437
1.3. Consecuencias de no declarar 437
1.4. Pago del impuesto 437
1.5. Pagos a cuenta 438
1.5.1. Pagos a cuenta por rendimientos del trabajo 438
1.5.2. Pagos a cuenta por actividades económicas 438
1.5.3. Cálculo de los pagos a cuenta 438
1.5.3.1. Pagos a cuenta de trabajadores 438
1.5.3.2. Pagos a cuenta de empresarios y profesionales 438
1.5.3.3. Plazos de presentación 439
1.5.3.4. Ajustes en la declaración anual 439
Capítulo IV
Impuesto sobre sociedades
A) FUENTES NORMATIVAS. CARACTERES. ÁMBITO DE APLICACIÓN 441
1. Fuentes normativas 441
2. Caracteres 441
3. Ámbito de aplicación 443
B) HECHO IMPONIBLE 444
1. Elemento objetivo (I): Aspecto material. Exenciones 444
1.1. Delimitación positiva: La obtención de renta en el ejercicio de una actividad económica 444
1.2. La presunción de onerosidad en las cesiones de bienes y derechos 445
1.2.1. Delimitación negativa: Rentas exentas y no sujetas 447
1.3. Aspecto temporal: Período impositivo y devengo 449
1.3.1. Período impositivo 449
1.3.2. Devengo 451
1.4. Aspecto espacial: Criterios de sujeción. Residencia. Domicilio fiscal 451
1.4.1. Criterios de sujeción en función de la residencia 451
1.4.2. Domicilio fiscal 453
1.5. Sujetos pasivos 453
2. Métodos de determinación de la base imponible: la estimación directa y los ajustes de carácter fiscal 454
2.1. Excepciones al resultado contable (I): normas sobre calificación de operaciones económicas 458
2.1.1. Consideraciones generales 458
2.1.2. Normas sobre calificación de operaciones económicas 459
2.1.2.1. Rentas exentas 459
2.1.2.2. El régimen de transparencia fiscal internacional 460
2.1.2.3. Gastos no deducibles fiscalmente 460
2.1.3. La base imponible. Excepciones al resultado contable (II): normas sobre valoración de operaciones económicas 472
2.1.3.1. Planteamiento 472
2.1.3.2. Rentas derivadas de determinadas alteraciones patrimoniales 473
2.1.4. La base imponible. Excepciones al resultado contable (III): normas sobre imputación temporal de ingresos y gastos 488
2.1.4.1. Planteamiento 488
2.1.4.2. Operaciones a plazos o con precio aplazado 489
3. Reducciones de la base imponible 490
3.1. Planteamiento 490
3.2. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (el denominado «patent box») 490
3.3. La reserva de capitalización 492
3.4. La reserva de nivelación 494
4. Compensación de bases imponibles negativas 496
5. Cuota íntegra 499
5.1. Tipo general de gravamen 499
5.2. Tipos específicos de gravamen 500
6. Cuota íntegra ajustada positiva 502
6.1. Deducciones 502
6.1.1. Deducciones para evitar la doble imposición 503
6.1.1.1. Métodos de exención y deducción en cuota para evitar la doble imposición jurídica 505
6.1.1.2. Métodos de exención y deducción para eliminar la doble imposición económica interna e internacional 509
7. Bonificaciones 514
7.1. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 33 LIS) 515
7.2. Bonificación por prestación de servicios públicos locales (artículo 34 LIS) 515
8. Cuota líquida positiva: Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 516
8.1. Planteamiento 516
8.2. Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (artículo 35 LIS) 517
8.2.1. Investigación y Desarrollo (I+D) 517
8.2.2. Innovación tecnológica (IT) 519
8.3. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y artes escénicas y musicales (artículo 36 LIS 521
8.4. Deducción por creación de empleo (art. 37 LIS) 521
8.4.1. Deducción por creación de empleo para trabajadores discapacitados (artículo 38 LIS 522
9. Cuota diferencial. Deducción de pagos a cuenta: retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados 523
9.1. Retenciones e ingresos a cuenta 523
9.2. Pagos fraccionados 525
9.2.1. Régimen general (sistema de cuota) 526
9.2.2. Régimen alternativo (sistema de base) 527
10. Gestión del impuesto: Declaración. Autoliquidación 527
10.1. Declaración 528
10.2. Autoliquidación 528
10.3. Regímenes especiales 528
10.3.1. Enumeración 528
10.3.2. Especialidades respecto de las entidades de reducida dimensión 529
Capítulo IV
Fiscalidad internacional
I. TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL DE ACUERDO CON LA NORMATIVA INTERNA (IRNR) (I): RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE EP
A) PLANTEAMIENTO 533
B) RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 533
1. Concepto de EP 533
2. Rentas imputables al establecimiento permanente 535
3. Base imponible 535
3.1. No deducibilidad de las rentas pasivas 536
3.2. Deducibilidad de los gastos de dirección y generales de administración 537
3.3. Compensación de bases imponibles 537
4. Tipo de gravamen 537
5. Deducciones 538
6. Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados 538
7. Imposición complementaria 538
8. Periodo impositivo y devengo 539
9. Declaración 540
10. Establecimientos permanentes cuyas operaciones no cierran un ciclo mercantil 540
11. Establecimientos permanentes que realizan en España obras de construcción, explotaciones económicas de temporada y exploración de recursos naturales 541
II. TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL DE ACUERDO CON LA NORMATIVA INTERNA (IRNR) (II): RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE EP
A) INTRODUCCIÓN 542
B) DEVENGO 543
C) LA RESIDENCIA COMO PUNTO DE CONEXIÓN 544
1. La permanencia territorial 544
2. La localización en España del núcleo principal de sus actividades o intereses económicos 548
3. La presunción familiar de residencia habitual 550
D) BASE IMPONIBLE 551
1. Para residentes extramuros de la Unión Europea y del Espacio Económico Europeo 551
2. Para residentes de la Unión Europea y del Espacio Económico Europeo 553
E) CUOTA TRIBUTARIA: TIPO DE GRAVAMEN 553
F) DEDUCCIONES 555
G) GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES 555
III. TRIBUTACIÓN DE ACUERDO A LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN FIRMADOS POR ESPAÑA
A) PLANTEAMIENTO 556
B) LA RESIDENCIA FISCAL EN LOS CDI 558
1. Vivienda permanente 558
2. Centro de intereses vitales 560
3. Permanencia habitual 562
4. Nacionalidad 563
5. Procedimiento amistoso 563
Capítulo V
Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana
A) INTRODUCCIÓN 565
B) NATURALEZA JURÍDICO-TRIBUTARIA 565
C) FUNDAMENTO Y OBJETO DEL IMPUESTO. HECHO IMPONIBLE 566
1. Fundamento y objeto del impuesto 566
2. Hecho imponible 567
2.1. Delimitación positiva 567
2.2. Delimitación negativa 568
3. Sujetos pasivos 570
3.1. Planteamiento 570
3.2. Contribuyentes 570
3.3. Sustitutos del contribuyente 571
4. Base imponible 572
4.1. Estimación objetiva 572
5. Base imponible 573
5.1. Estimación objetiva 573
5.2. Estimación directa 574
6. Tipo de gravamen 574
7. Bonificaciones 575
8. Devengo 576
9. Gestión tributaria 577
Capítulo VI
Impuestos sobre el patrimonio
I. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
A) FUENTES NORMATIVAS 579
B) FUNCIONES 580
C) NATURALEZA Y OBJETO 581
D) ÁMBITO TERRITORIAL 581
E) HECHO IMPONIBLE 582
1. Delimitación positiva del hecho imponible 582
2. Delimitación negativa del hecho imponible 582
2.1. Supuestos de no sujeción 582
2.2. Exenciones 583
2.2.1. Exenciones subjetivas 583
2.2.1.1. La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. (Art. 4. Tres LIP) 583
2.2.1.2. Los derechos de la propiedad intelectual e industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de la propiedad industrial no estén afectos a actividades empresariales (Art. 4. Seis LIP) 583
2.2.1.3. Los valores de los que sean titulares los no residentes cuyos rendimientos estén exentos de gravamen en el IRNR. (Art. 4. Siete LIP) 583
2.2.1.4. El Patrimonio empresarial o profesional 583
2.2.2. Exenciones objetivas 588
2.2.2.1. Bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español (Art. 4. Uno LIP) 588
2.2.2.2. Bienes integrantes del Patrimonio Histórico de las Comunidades Autónomas, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. (Art. 4. Dos LIP) 589
2.2.2.3. Los siguientes objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea inferior a: (Art. 4. Tres LIP) 589
2.2.2.4. Los objetos de arte y antigüedades comprendidos en el artículo 19 de la LIP, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un período no inferior a tres años a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibición pública, mientras se encuentren depositados. (Art. 4. Tres LIP) 589
2.2.2.5. El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto los bienes a los que se refieren los artículos 18 y 19 de la LIP; esto es, joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones, y aeronaves y los objetos de arte y antigüedades no exentos (Art. 4. Cuatro LIP) 589
2.2.2.6. Los derechos de contenido económico en los siguientes instrumentos (Art. 4. Cinco LIP) 590
2.2.2.7. La vivienda habitual del contribuyente, de acuerdo con los criterios del IRPF, hasta un importe máximo de 300.000 euros (Art. 4. Nueve LIP) 591
F) SUJETO PASIVO 591
1. Tributación por obligación personal de contribuir 591
2. Tributación por obligación real de contribuir 592
G) ATRIBUCIÓN E IMPUTACIÓN DE PATRIMONIOS 593
1. Reglas generales. (Art. 7 LIP) 593
2. Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o con pacto de reserva de dominio (Art. 8 LIP) 595
H) BASE IMPONIBLE 595
1. Concepto 595
2. Normas de valoración de los bienes y derechos que integran el patrimonio 596
2.1. Bienes inmuebles (art. 10 LIP) 596
2.1.1. Regla general: Los bienes inmuebles se computarán por el mayor de los tres valores siguientes 596
2.1.2. Reglas especiales 596
2.1.2.1. Bienes inmuebles en construcción 596
2.1.2.2. Contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares 597
2.2. Actividades empresariales o profesionales (art. 11 LIP) 597
2.3. Depósitos de ahorro, cuentas corrientes, a la vista o a plazo (art. 12 LIP) 598
2.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados. (Art. 13 LIP) 598
2.5. Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. (Art. 14 LIP) 599
2.6. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados (art. 15 LIP) 599
2.7. Demás valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad. (Art. 16 LIP) 599
2.8. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias (Art. 17 LIP) 600
2.9. Joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos de dos o tres ruedas con cilindrada igual o superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o de deportes náuticos, aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves. (Art. 18 LIP) 601
2.10. Objetos de arte y antigüedades (art. 19 LIP) 601
2.11. Derechos reales (Art. 20 LIP) 601
2.12. Concesiones administrativas (Art. 21 LIP) 601
2.13. Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial (Art. 22 LIP) 602
2.14. Opciones contractuales (Art. 23 LIP) 602
2.15. Demás bienes y derechos (Art. 24 LIP) 602
3. Valoración de deudas (Art. 25 LIP) 602
4. Tasación pericial contradictoria (Art. 27 LIP) 603
I) BASE LIQUIDABLE Y MÍNIMO EXENTO (ART. 28 LIP) 603
J) DEVENGO 604
K) DEUDA TRIBUTARIA 604
1. Cuota íntegra (Art. 30 LIP) 604
2. Límites de la cuota íntegra (Art. 31 LIP) 605
3. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (Art. 32 LIP) 606
4. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla (Art. 33 LIP) 606
5. Deducciones y bonificaciones autonómicas 607
L) GESTIÓN DEL IMPUESTO 608
1. Obligación de declarar (art. 37 LIP) 608
2. Presentación de la declaración y practica de la autoliquidación (Arts. 36 y 38 LIP) 609
3. Infracciones y Sanciones (Art. 39 LIP) 609
4. Responsabilidad patrimonial (Art. 34 LIP) 609
II. EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD SOBRE LAS GRANDES FORTUNAS
A) INTRODUCCIÓN 610
B) FUENTES NORMATIVAS 612
C) NATURALEZA 612
D) ÁMBITO TERRITORIAL 612
E) HECHO IMPONIBLE 613
1. Delimitación positiva 613
2. Delimitación negativa 613
2.1. Supuestos de no sujeción 613
2.2. Supuestos de exención 613
F) SUJETO PASIVO 613
G) BASE IMPONIBLE 614
H) BASE LIQUIDABLE 614
I) DEVENGO 614
J) CUOTA ÍNTEGRA 614
1. Definición 614
2. Límite de la cuota íntegra 615
K) DEDUCCIÓN POR IMPUESTOS SATISFECHOS EN EL EXTRANJERO 616
L) BONIFICACIÓN DE LA CUOTA EN CEUTA Y MELILLA 616
M) DEDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IP 616
N) GESTIÓN DEL IMPUESTO 616
1. Obligación de declarar 616
2. Autoliquidación 617
3. Infracciones y Sanciones 617
4. Responsabilidad patrimonial 617

III. EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
A) FUENTES NORMATIVAS 617
B) NATURALEZA Y OBJETO (ART. 60 LRHL) 618
C) HECHO IMPONIBLE (ART. 61 LRHL) 619
1. Delimitación positiva del hecho imponible 619
1.1. Definición 619
1.2. Concepto y clases de bienes inmuebles 619
1.2.1. Concepto de bienes inmuebles 619
1.2.2. Clases de bienes inmuebles 620
1.2.2.1. Bienes inmuebles urbanos 620
1.2.2.2. Bienes inmuebles rústicos 621
1.2.2.3. Construcciones 621
1.2.2.4. Bienes inmuebles de características especiales 622
2. Delimitación negativa del hecho imponible 623
2.1. Supuestos de no sujeción 623
2.2. Supuestos de exención 624
2.2.1. Exenciones obligatorias 624
2.2.1.1. Exenciones automáticas 624
2.2.1.2. Exenciones rogadas 625
2.2.2. Exenciones potestativas 627
D) SUJETO PASIVO (Art. 63 LRHL) 627
1. Contribuyente 627
2. Sustituto 628
E) RESPONSABLES (art. 64 LRHL) 628
1. Responsables solidarios 628
2. Responsables subsidiarios 629
F) BASE IMPONIBLE (art. 65 LRHL) 629
1. Definición 629
2. Actualización de los valores catastrales 631
3. Notificación del valor catastral e impugnación del mismo 631
G) BASE LIQUIDABLE 632
1. Definición (Art. 66 LRHL) 632
2. Reducción en la base imponible (Art. 67 LRHL) 632
2.1. Requisitos de aplicación de la reducción 632
2.2. Ámbito de aplicación de la reducción 632
2.3. Duración de la reducción (Art. 68. 1 LRHL) 633
2.3.1. Regla general 633
2.3.2. Excepciones (Art. 70 LRHL) 633
2.4. Cuantía de la reducción (Art. 68 2, 3 y 4 LRHL) 634
H) CUOTA ÍNTEGRA Y CUOTA LÍQUIDA 636
1. Cuota íntegra= BL x tipo gravamen (Arts. 71.1 y 72 LRHL) 636
2. Cuota líquida = Cuota íntegra – bonificaciones 638
2.1. Bonificaciones obligatorias (Art. 73 TRLHL) 638
2.1.1. Automáticas 638
2.1.2. Rogadas 639
2.2. Bonificaciones potestativas (Art. 74 LRHL) 639
I) RECARGOS 641
1. Recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados (Art. 72.4 LRHL) 641
1.1. Ámbito de aplicación 641
1.2. Causas justificativas de la desocupación 641
1.3. Incremento del recargo 642
1.4. Devengo del recargo 642
2. Recargo a favor de las Áreas Metropolitanas (Art. 153.1 a) LRHL) 642
J) PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (Art. 75 LRHL) 643
K) GESTIÓN 643
1. Gestión catastral 643
2. Declaraciones y comunicaciones ante el catastro inmobiliario (art. 76 TRLHL) 644
3. Gestión tributaria (Art. 77 TRLHL) 645
L) INFRACCIONES Y SANCIONES 646
Capítulo VIII
Impuestos sobre el consumo
I. IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO
A) PLANTEAMIENTO 647
B) SUJETO PASIVO 648
C) HECHO IMPONIBLE 649
D) SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN 650
E) ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO 651
F) ÁMBITO ESPACIAL DEL IMPUESTO: EXPORTACIONES Y ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS 652
G) SUPUESTOS DE EXENCIÓN 653
1. Exenciones plenas 653
2. Exenciones limitadas 654
H) DEVENGO 655
1. Entrega de bienes 656
2. Prestaciones de servicios 657
3. Pago anticipado 658
4. Entregas intracomunitarias 659
5. Importaciones 659
I) CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 659
1. Base imponible 659
2. Inclusiones expresas en la base imponible 660
3. Exclusiones de la base imponible 662
4. Prestaciones compuestas 664
5. Operaciones vinculadas 665
6. Tipos de gravamen 667
J) AUTOCONSUMOS 668
K) FACTURACIÓN 672
1. Introducción 672
2. Reglas generales de facturación 673
2.1. Sujetos obligados 673
2.2. Operaciones objeto de facturación 673
2.2.1. Contenido de la factura 674
2.2.2. Expedición de originales 676
2.2.3. Tiempo de emisión 677
2.2.4. Remisión 677
2.3. Aproximación a la factura electrónica 677
2.4. Conservación de la factura 678
L) REPERCUSIÓN 678
1. Concepto 678
2. Plazo 679
2.1. Obligación de soportar 680
2.2. Cuota incluida o no en la oferta 680
M) DEDUCCIÓN 681
1. Concepto 681
2. Requisitos 682
2.1. Sujeto 682
2.2. Objeto 683
2.3. Cuantía 685
2.4. Tiempo 686
2.5. Formalidades 687
N) INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO 699
Ñ) MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 700
1. Modificaciones obligatorias 701
2. Modificaciones potestativas 702
2.1. Por concurso 703
2.2. Por créditos total o parcialmente incobrables 704
2.3. Incompatibilidades 706
2.4. Comunicación a la AEAT 706
O) FACTURAS RECTIFICATIVAS 707
1. Cuestiones formales 707
2. Plazos de emisión y remisión 710
P) RECTIFICACIÓN DE LA REPERCUSIÓN 712
1. Minoración de la cuota repercutida 712
2. Aumento de la cuota repercutida 713
3. Supuestos en que no procede la modificación 714
Q) RECTIFICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN 715
R) DEVOLUCIÓN DE IVA 719
S) OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN 720
II. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
A) APROXIMACIÓN 722
B) CESIÓN DEL IMPUESTO A LAS CCAA 723
C) IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS 723
1. Base imponible 724
2. Tipos de gravamen 726
D) IMPUESTO SOBRE OPERACIONES SOCIETARIAS 727
1. Hecho imponible 727
2. Sujeto pasivo 728
3. Base imponible 729
4. Cuota tributaria 729
E) IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 729
1. Documentos administrativos 730
2. Documentos mercantiles 730
3. Documentos notariales 732
4. Exenciones 733
5. No concurrencia de tributos en un mismo acto 734
6. Devengo y exigibilidad 736
III. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS
A) PLANTEAMIENTO 737
B) CARACTERÍSTICAS 738
C) HECHO IMPONIBLE. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN 738
1. Delimitación positiva del hecho imponible: supuestos de sujeción 739
2. Delimitación negativa del hecho imponible: supuestos de no sujeción y supuestos de exención 740
D) SUJETOS PASIVOS 742
1. Contribuyente 743
2. Sustituto 743
E) TIPO DE GRAVAMEN. CUOTA Y BONIFICACIONES. DEDUCCIONES 749
1. Tipo de gravamen 749
2. Cuota y bonificaciones 750
2.1. Bonificación hasta del 95 por ciento cuando la obra es declarada de especial interés o utilidad municipal por concurrir en ella circunstancias sociales, culturales, histórico artísticas o de fomento del empleo 751
2.2. Bonificación de hasta el 95 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras en las que se incorporen sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar. La aplicación de esta bonificación estará condicionada a que las instalaciones para producción de calor incluyan colectores que dispongan de la correspondiente homologación de la Administración competente 752
2.3. Bonificación de hasta el 50 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras vinculadas a los planes de fomento de las inversiones privadas en infraestructuras 753
2.4. Una bonificación de hasta el 50 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras referentes a las viviendas de protección oficial 753
2.5. Bonificación de hasta el 90 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras que favorezcan las condiciones de acceso y habitabilidad de las personas con discapacidad 754
2.6. Bonificación de hasta el 90 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras necesarias para la instalación de puntos de recarga para vehículos eléctricos. La aplicación de esta bonificación estará condicionada a que las instalaciones dispongan de la correspondiente homologación por la Administración competente 754
F) DEDUCCIONES 756
G) DEVENGO Y PRESCRIPCIÓN 757
1. Devengo 757
2. Prescripción 759
H) GESTIÓN 760
1. La liquidación provisional a cuenta 761
2. La comprobación administrativa tras la finalización de las obras 763
3. La liquidación definitiva 767
I) SANCIONES TRIBUTARIAS 770