Sinopsis

A través de un planteamiento clásico en el tratamiento del Derecho Financiero y Tributario, el presente Manual analiza y explica las Instituciones jurídicas propias de la parte general de la asignatura a lo largo de dieciséis lecciones, que incorpora en ésta, su octava edición, las modificaciones normativas y jurisprudenciales acaecidas hasta diciembre de 2023. Su estudio procurará a los interesados una visión suficiente y completa de las instituciones esenciales y de los procedimientos de esta rama del saber jurídico.
El contenido de la presente obra no se limita a la exposición teórica de los institutos jurídicos del sistema tributario, sino que los complementa con una visión práctica a través de una serie de supuestos que aparecen junto a un test de autocomprensión al final de cada una de las lecciones programadas.
Los indicados supuestos son extraídos, unos, de la propia realidad tributaria expresada en las resoluciones y sentencias de los diferentes órganos revisores, y otros, del acervo de sus autores, para hacer más comprensibles los conceptos analizados en función de la propia dinámica del régimen de aprendizaje.
Este método es, en opinión de sus autores, el más idóneo para que el alumno universitario adquiera las competencias y destrezas necesarias que le permitan ser un operador jurídico capaz de comprender un sistema tributario integrado en una sociedad moderna.

Índice

Abreviaturas 23
Lección 1.
Derecho financiero: concepto, contenido y autonomía
I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO 27
1. La actividad financiera de los entes públicos. La Hacienda Pública 28
2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública 29
II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO 30
1. El Derecho de los Ingresos Públicos 30
1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres 30
1.1.1. El ingreso público consiste siempre en una cantidad de dinero 30
1.1.2. Percibida por un ente público 31
1.1.3. En virtud de un título jurídico que permita la plena disponibilidad del dinero percibido 31
1.1.4. Tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público 32
1.2. Ingresos públicos: clases 32
1.2.1. Ingresos públicos de Derecho público e ingresos públicos de Derecho privado 32
1.2.2. Ingresos tributarios, crediticios y patrimoniales 33
1.2.3. Ingresos estatales, autonómicos y locales 34
1.2.4. Ingresos ordinarios y extraordinarios 34
1.2.5. Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios 35
1.3. El Derecho Tributario. Remisión 35
1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública 37
1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica 37
1.4.2. Clases de Deuda pública 38
1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública 40
1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública 41
1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública: principios de inclusión presupuestaria automática y de prioridad absoluta en el pago 42
1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público 43
1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública 44
1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública 46
1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes 46
1.4.5.2. Transmisión de la Deuda 46
1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda 47
1.4.5.4. Extinción de la Deuda 47
1.4.6. Comisiones por avales del Estado 48
1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales 50
1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas 50
1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales 51
1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales 52
1.5.1. Bienes de dominio público 53
1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales 54
2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario 56
2.1. El presupuesto: concepto y definición legal 57
2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos 58
2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos 59
2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos 60
2.5. Principios presupuestarios 60
2.6. El ciclo presupuestario 61
2.7. La ejecución del presupuesto 62
2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios 63
2.9. El control de la ejecución del presupuesto 64
III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS 64
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 67
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN 70
Lección 2.
El tributo y sus categorías
I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO 71
1. Introducción 71
2. Notas características de las prestaciones de carácter público 73
3. Clases de prestaciones patrimoniales de carácter público 76
II. Prestaciones de patrimoniales de carácter público de naturaleza tributaria: el tributo 79
1. Concepto legal de tributo 79
2. Clases 84
3. El tributo como instituto jurídico. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal y a los procedimientos de aplicación de los tributos 86
3.1. El tributo como instituto jurídico 86
3.2. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal 87
3.3. Breve referencia a las potestades y procedimientos tributarios 90
3.4. Esquema 92
III. EL IMPUESTO 93
1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales 93
2. Clasificación 95
2.1. Impuestos directos e indirectos 95
2.2. Impuestos personales y reales 96
2.3. Impuestos subjetivos y objetivos 96
2.4. Impuestos periódicos e instantáneos 97
2.5. Impuestos estatales (cedidos o no), autonómicos y locales 98
IV. LAS TASAS 100
1. Concepto legal. Regulación 100
2. Principio de equivalencia 104
3. La relación jurídico-tributaria en las tasas 106
3.1. El hecho imponible 106
3.2. Devengo 107
3.3. Cuantía 108
3.4. Cuota tributaria 109
V. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 109
1. Referencias normativas 109
2. Concepto legal. Diferencias con la tasa 110
3. Régimen jurídico 113
3.1. Devengo 114
3.2. Contribuyente 114
3.3. Base imponible y cuota tributaria 115
4. Procedimiento para establecerlas 118
VI. PRESTACIONES DE PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA NO TRIBUTARIA 122
VII. LOS PRECIOS PÚBLICOS 123
1. Concepto 123
2. Régimen jurídico 124
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 126
EJERCICIOS PRÁCTICOS 128
Lección 3.
Los principios que rigen la ordenación de los tributos
I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO 131
II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD 133
1. Significado y contenido 133
2. Principio de generalidad y exenciones 135
III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD 137
1. Delimitación 137
2. Significado y contenido 138
IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA 141
1. Significado y contenido 141
2. Tasas y principio de capacidad económica 145
3. Mínimo exento y capacidad económica 146
V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD 147
1. Significado y contenido 147
VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO 151
1. Significado y contenido 151
VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY 153
1. Reserva de ley: carácter relativo 153
2. Reserva de ley y las tasas 156
3. Preferencia de Ley 158
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 161
EJERCICIOS PRÁCTICOS 163
Lección 4.
Poder tributario
I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN 167
II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO 168
III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS 171
1. Introducción: notas constitucionales 171
2. Esquema del sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común 174
2.1. Impuestos estatales cedidos 174
2.2. Impuestos propios 183
2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales 195
2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla 196
3. Regímenes Forales 198
3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco 198
3.2. Comunidad Foral de Navarra 202
IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES 202
1. Introducción. Régimen general 202
2. Regímenes especiales 207
3. Hacienda Provincial 209
4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal 210
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 212
EJERCICIOS PRÁCTICOS 214
Lección 5.
Las fuentes del derecho financiero y tributario
I. INTRODUCCIÓN 217
II. LA CONSTITUCIÓN 218
III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES 219
IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA 220
V. LA LEY 225
1. Ley orgánica y ley ordinaria 225
2. Ley de Presupuestos 227
2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos 227
2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos 229
2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado 230
2.2.1.1. Qué debe entenderse por creación de un tributo 230
2.2.1.2. Qué debe entenderse por modificación de un tributo 232
2.2.1.3. Qué debe entenderse por ley tributaria sustantiva 233
2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas 234
VI. EL DECRETO LEGISLATIVO 236
1. Textos articulados 237
2. Textos refundidos 238
VII. EL DECRETO LEY 238
1. El Decreto-ley estatal 238
2. El Decreto-ley autonómico 245
VIII. LOS REGLAMENTOS 247
IX. EL DERECHO SUPLETORIO 250
X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO 251
XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO 252
XII. LA JURISPRUDENCIA 253
XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA 256
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 261
EJERCICIOS PRÁCTICOS 263
Lección 6.
La aplicación de las normas tributarias
I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 267
II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL TRIBUTO 268
III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO 271
1. La entrada en vigor de las normas tributarias 271
2. El cese de la vigencia de las normas tributarias 271
IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 275
V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 280
VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 285
VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA 288
VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN 291
1. Economías de opción 291
2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria 293
3. Simulación 298
4. Cláusulas anti-abuso específicas 301
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 303
EJERCICIOS PRÁCTICOS 306
Lección 7
La relación jurídico-tributaria. Hecho imponible y obligación tributaria principal. La exención tributaria
I. EL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO 309
II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL 313
III. EL HECHO IMPONIBLE 315
1. Concepto y naturaleza jurídica 315
2. Funciones 317
3. Estructura 318
3.1. Elemento objetivo 318
3.1.1. Aspecto material 318
3.1.2. Aspecto espacial 320
3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal 320
3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión 323
3.2. Elemento subjetivo 324
4. Supuestos de no sujeción 325
IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA 327
1. Concepto y clases 327
2. Fundamento 330
3. Exenciones y derechos adquiridos 332
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 335
EJERCICIOS PRÁCTICOS 337
Lección 8.
Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal. La deuda tributaria
I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE 339
II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES 340
1. La base imponible 341
1.1. Concepto, función y clases 341
1.2. Los métodos de determinación de la base imponible 342
1.2.1. La estimación directa 342
1.2.2. La estimación objetiva 343
1.2.3. La estimación indirecta 345
2. La base liquidable 348
III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN 349
IV. LA CUOTA TRIBUTARIA 352
V. LA DEUDA TRIBUTARIA 354
1. Concepto y elementos integrantes. Visión general 354
1.2. El interés de demora 356
1.3. Recargos ejecutivos 359
1.4. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea 360
1.5. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión 363
1.6. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión 364
1.7. Las sanciones tributarias. Remisión 364
2. Extinción de la deuda tributaria. Remisión 365
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 368
EJERCICIOS PRÁCTICOS 370
Lección 9.
Los obligados tributarios
I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 373
II. LOS SUJETOS PASIVOS 375
1. El contribuyente y la repercusión tributaria 376
2. El sustituto 377
3. Los entes sin personalidad jurídica 379
4. La solidaridad tributaria 381
III. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA 385
1. El obligado a efectuar pagos fraccionados 385
2. El retenedor 386
3. El obligado a realizar ingresos a cuenta 389
IV. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE 389
1. Concepto y fundamento 389
2. Procedimiento administrativo frente al responsable 390
3. Impugnación 393
4. Alcance de la responsabilidad 394
V. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT 396
1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria 396
2. Causantes o colaboradores en delito fiscal 397
3. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica 398
4. Sucesores en explotaciones o actividades económicas 398
5. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo 400
VI. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT 401
1. Administradores de personas jurídicas 401
2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal 404
3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas 404
4. Contratistas y subcontratistas 405
5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores 406
VII. SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA 407
1. Sucesión mortis causa de deudas tributarias 408
2. Sucesión de deudas de personas jurídicas 409
VIII. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO 411
IX. LA REPRESENTACIÓN 412
X. EL DOMICILIO FISCAL 413
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 415
EJERCICIOS PRÁCTICOS 417
Lección 10.
La aplicación de los tributos. Normas comunes
I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO 421
II. LA AGENCIA TRIBUTARIA 422
III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 424
1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos 424
2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante 425
3. La información y asistencia a los obligados tributarios 427
4. Las consultas tributarias 428
5. Acuerdos previos de valoración 429
6. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de obligaciones tributarias y de información de sentencias en materia de fraude fiscal 430
IV. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA 432
1. Régimen jurídico 434
2. Requerimiento individualizado de información y plazo de duración de los procedimientos tributarios 436
3. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio 438
4. Garantías de la información facilitada 439
V. LA DENUNCIA PÚBLICA 440
VI. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 441
VII. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN 442
1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios 444
2. Fases de los procedimientos 444
2.1. Iniciación 445
2.2. Instrucción 446
2.3. Sobre la prueba 447
2.4. La prueba de presunciones 450
2.5. La propuesta de resolución 451
2.6. Resolución 453
3. Plazos de resolución y caducidad 454
VIII. La liquidación tributaria 456
1. Concepto y función regularizadora 456
2. Elementos de las liquidaciones tributarias 456
3. Clases de liquidaciones tributarias 457
4. Efectos de las liquidaciones provisionales 459
IX. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS 460
1. Lugar para la práctica de las notificaciones 461
2. Legitimados para recibir las notificaciones 462
3. Las notificaciones por comparecencia 462
4. Las notificaciones electrónicas 463
X. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA 464
1. Ideas generales 464
2. Prescripción y caducidad 465
3. Cómputo del plazo prescriptivo 466
4. El caso de los responsables tributarios 467
5. Aplicación de oficio 469
6. Interrupción del plazo 470
7. Causas de interrupción del plazo de prescripción 472
8. Interrupción de la prescripción en caso de obligaciones tributarias conexas 475
9. Prescripción de los derechos del obligado tributario 477
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 479
EJERCICIOS PRÁCTICOS 481
Lección 11.
La gestión tributaria
I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA 487
II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS 489
III. LAS AUTOLIQUIDACIONES 492
IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS 494
V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES 495
VI. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS 499
1. Iniciación 499
2. Instrucción 500
3. Terminación 501
VII. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN 502
1. Iniciación 502
2. Tramitación 503
3. Terminación 503
VIII. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS 504
1. Iniciación 505
2. Tramitación 505
3. Terminación 506
IX. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA 507
1. Iniciación 508
2. Tramitación 509
3. Terminación 510
X. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES 512
1. Iniciación 514
2. Tramitación 515
3. Terminación 515
4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados 516
XI. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA 517
1. Iniciación 518
2. Tramitación 519
3. Terminación 520
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 522
EJERCICIOS PRÁCTICOS 524
Lección 12.
La inspección de los tributos
I. IDEAS PREVIAS 527
II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS 529
III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 530
1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector 530
2. Alcance de las actuaciones inspectoras 531
IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 532
1. Duración de las actuaciones inspectoras 532
2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras 536
3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección 538
4. Trámite de audiencia 539
V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN 540
1. Las actas de la Inspección 540
2. Las actas con acuerdo 542
2.1. Concepto y requisitos 542
2.2. Tramitación de las actas con acuerdo 544
2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo 545
3. Las actas en conformidad 546
3.1. Concepto y naturaleza 546
3.2. Tramitación del acta en conformidad 546
3.3. Efectos del acta en conformidad 547
4. Las actas en disconformidad 548
4.1. Concepto 548
4.2. Tramitación de las actas en disconformidad 548
4.3. Efectos del acta en disconformidad 550
VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 550
1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección 550
2. Liquidación de los intereses de demora 552
3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector 553
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 555
EJERCICIOS PRÁCTICOS 557
Lección 13.
La recaudación de los tributos
I. LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES 561
II. LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO 562
III. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO 564
IV. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO 569
1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias 571
V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO 573
VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES 576
1. El derecho de prelación 577
2. La hipoteca legal tácita 578
3. La afección de bienes 579
4. El derecho de retención 579
5. Medidas cautelares 579
VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO 580
1. El procedimiento de apremio 581
2. Concurrencia de procedimientos 582
3. Suspensión del procedimiento 583
4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento 584
4.1. Fase de apremio 584
4.2. Fase de embargo 586
4.3. Fase de ejecución 589
4.4. Terminación del procedimiento 589
VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA 590
IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS 590
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 592
EJERCICIOS PRÁCTICOS 594
Lección 14.
Recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario
I. AYUDAS DE ESTADO CONTRARIAS AL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA: OBLIGACIÓN DE RECUPERACIÓN 597
1. Ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea 597
2. Obligación de recuperación de las ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea 599
II. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN DE DECISIONES DE RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO: DISPOSICIONES GENERALES 603
1. Naturaleza de las actuaciones de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario. Administración competente 605
2. Prescripción 606
3. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación 608
4. Recursos contra el acto de ejecución 608
III. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN SUPUESTOS DE REGULARIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AFECTADOS POR LA DECISIÓN DE RECUPERACIÓN 610
1. Inicio del procedimiento 610
2. Tramitación del procedimiento y actuaciones que pueden realizarse en el mismo 611
3. Terminación del procedimiento 613
IV. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN OTROS SUPUESTOS 614
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 616
Lección 15.
Infracciones y sanciones tributarias. El procedimiento de aplicación de los tributos en supuestos de delito contra la hacienda pública
I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES 619
1. Principio de legalidad y tipicidad en materia de infracciones y sanciones tributarias 620
2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias 621
3. El principio de proporcionalidad 623
4. El principio de no concurrencia 624
5. El principio de irretroactividad 626
II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN 627
III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 630
1. Concepto y clases 630
2. Calificación de las infracciones 631
2.1. Ocultación de datos a la Administración tributaria 632
2.2. El empleo de medios fraudulentos 632
IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS 633
1. Clases de sanciones 633
2. Graduación de las sanciones 635
2.1. Comisión repetida de infracciones tributarias 636
2.2. Perjuicio económico para la Hacienda Pública 636
2.3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación 637
2.4. Reducción por firmar un acta con acuerdo 637
2.5. Reducción por conformidad del interesado 638
2.6. Reducción por pago en periodo voluntario 638
V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES 638
VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES 655
VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR 656
1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario 656
2. Tramitación del procedimiento sancionador 658
2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria 658
2.2. Instrucción del procedimiento sancionador 659
2.3. Terminación del procedimiento sancionador 662
3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador 663
4. Procedimiento sancionador abreviado 664
VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES 665
IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. UN APUNTE 666
X. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA 671
1. Requisitos de procedibilidad del nuevo procedimiento 672
2. Tramitación del procedimiento de regularización de la cuota vinculada al delito 675
3. Especialidades en la impugnación de la liquidación de la cuota vinculada al delito 678
4. La recaudación de la deuda liquidada mientras se sustancia el proceso penal 679
5. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria 681
6. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera 683
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 685
EJERCICIOS PRÁCTICOS 687
Lección 16.
Procedimientos de revisión en materia tributaria
I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA 698
1. Marco normativa y características básicas 698
2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales 700
2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado 700
2.2. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos 702
2.3. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales 705
3. Revisión: límites 707
II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN 707
1. Objeto y caracteres 707
2. Procedimiento 708
2.1. Iniciación 708
2.1.1. Plazo de interposición del recurso 708
2.1.2. Escrito de interposición del recurso 709
2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente 710
2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso 710
2.2. Tramitación 710
2.2.1. Subsanación del escrito de interposición 710
2.2.2. Otros interesados 710
2.2.3. Extensión de la revisión 711
2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido 711
2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas 712
2.3. Resolución 713
2.3.1. Órgano competente para resolver 713
2.3.2. Plazo para resolver 714
2.3.3. Contenido de la resolución 714
3. Reposición sin recurso 715
III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA 716
1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa 716
1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado 718
1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) 719
1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs) 719
1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina 720
1.2. Cuantía de la reclamación económico-administrativa 720
1.3. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas 722
1.4. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa 723
1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas 724
1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas 724
1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económico-administrativa ya interpuesta 725
1.5.3. Representación 726
2. Procedimiento Económico-Administrativo 727
2.1. Clases y notas comunes 727
2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado 729
2.2.1. Significado y modalidades de suspensión 729
2.2.2. Procedimiento 730
2.2.2.1. Aspectos comunes 730
2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente 732
2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas 732
2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías 733
2.2.2.3. Suspensión por el TEA 733
2.2.2.4. Suspensión por el TEAC 735
2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones 736
2.3. Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia 738
2.3.1. Ámbito de aplicación 738
2.3.2. Procedimiento 738
2.3.2.1. Iniciación 738
2.3.2.2. Tramitación 740
2.3.2.3. Terminación 741
2.4. Procedimiento abreviado para reclamaciones de menor cuantía 744
2.4.1. Ámbito de aplicación 744
2.4.2. Procedimiento 745
2.4.2.1. Iniciación 745
2.4.2.2. Tramitación 745
2.4.2.3. Resolución 745
IV. RECURSOS EN VÍA ADMINISTRATIVA 746
1. Recurso de anulación 746
1.1. Resoluciones recurribles 746
1.2. Órgano competente 747
1.3. Legitimados para recurrir 747
1.4. Procedimiento 747
1.4.1. Iniciación 747
1.4.2. Tramitación 748
1.4.3. Resolución 748
2. Recurso contra la ejecución 748
2.1. Resoluciones recurribles 749
2.2. Órgano competente 749
2.3. Legitimados para recurrir 749
2.4. Procedimiento 749
2.4.1. Iniciación 749
2.4.2. Tramitación 749
2.4.3. Resolución 750
3. Recurso de alzada ordinario 750
3.1. Resoluciones recurribles 750
3.2. Órgano competente 751
3.3. Legitimados para recurrir 751
3.4. Procedimiento 751
3.4.1. Iniciación 751
3.4.2. Tramitación 752
3.4.3. Resolución 752
4. Recursos para la unificación de criterio 752
4.1. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio 752
4.1.1. Resoluciones recurribles 752
4.1.2. Órgano competente 753
4.1.3. Legitimados para recurrir 753
4.1.4. Procedimiento 753
4.1.4.1. Iniciación 753
4.1.4.2. Tramitación 754
4.1.4.3. Resolución 754
4.2. Resolución en unificación de criterio por TEAC 754
4.3. Resolución en unificación de criterio por los TEAR 754
5. Recurso extraordinario para unificación de doctrina 755
5.1. Resoluciones recurribles 755
5.2. Órgano competente 755
5.3. Legitimados para recurrir 755
5.4. Procedimiento 756
5.4.1. Iniciación 756
5.4.2. Tramitación 756
5.4.3. Terminación 756
6. Recurso extraordinario de revisión 756
6.1. Resoluciones recurribles 756
6.2. Órgano competente 757
6.3. Legitimados para recurrir 757
6.4. Procedimiento 758
6.4.1. Iniciación 758
6.4.2. Tramitación 758
6.4.3. Resolución 758
V. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN 758
1. Enumeración 758
2. Revisión de actos nulos de pleno derecho 758
2.1. Presupuestos 758
2.2. Procedimiento 763
2.2.1. Iniciación 763
2.2.2. Tramitación 764
2.2.3. Terminación 764
3. Declaración de lesividad de actos anulables 765
3.1. Presupuestos 765
3.2. Procedimiento 767
3.2.1. Inició del procedimiento de declaración de lesividad 767
3.2.2. Tramitación 767
3.2.3. Terminación 768
4. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones 769
4.1. Presupuestos 769
4.2. Procedimiento 770
4.2.1. Iniciación 770
4.2.2. Tramitación 771
4.2.3. Terminación 772
4.3. Efectos de revocación 773
5. Rectificación de errores de actos tributarios 775
5.1. Presupuestos 775
5.2. Procedimiento 776
5.2.1. Inicio del procedimiento 776
5.2.2. Plazo para resolver y efectos 777
6. Devolución de ingresos indebidos 778
6.1. Introducción: delimitación de procedimientos 778
6.2. Procedimiento especial para el reconocimiento del derecho a la devolución de lo indebido 780
6.2.1. Procedimiento 780
6.2.1.1. Iniciación 780
6.2.1.2. Tramitación 781
6.2.1.3. Terminación 781
6.3. Procedimiento para la ejecución de una devolución de ingresos indebidos previamente declarada 782
6.4. Procedimientos para la declaración del derecho a la devolución de actos tributarios firmes 782
6.5. Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones con devolución de ingresos indebidos 783
6.6. Devolución de ingresos indebidos e intereses de demora 783
VI. EJECUCIÓN DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA Y REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTÍAS 784
1. Ejecución de las resoluciones 784
2. Reembolso del coste de las garantías aportadas para obtener la suspensión 787
2.1. Ámbito de aplicación 787
2.2. Procedimiento 788
2.2.1. Iniciación 788
2.2.2. Tramitación 788
2.2.3. Resolución 789
VII. ESQUEMA RESUMEN 789
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 796
EJERCICIOS PRÁCTICOS 799