Sinopsis

Los derechos fundamentales del contribuyente

Su protección en la Constitución española, el Convenio Europeo de Derechos Humanos y la Carta de Derechos Fundamentales de la Unión Europea y su interpretación por los respectivos Tribunales de Justicia

El libro realiza un análisis de la protección que la Constitución española, el Convenio Europeo de Derechos Humanos y la Carta de Derechos Fundamentales de la Unión Europea otorgan a los principales derechos fundamentales del contribuyente, y atiende, lógicamente, a su interpretación por los respectivos Tribunales de Justicia.

Es indudable la relevancia y redivivo interés, dogmático y práctico, que esta temática plantea, conscientes de que lograr la efectividad de ambos -derechos fundamentales y deber de contribuir al sostenimiento de la Hacienda pública- no es tarea fácil.

Para ello, se cuenta con la participación de destacados Profesores Universitarios, Magistrados y Abogados, que, en sus trabajos, con profundidad y solvencia, aportan interesantísimas reflexiones de indudable interés para profesionales del ámbito tributario y académicos sobre el alcance y ámbito de protección de esos derechos fundamentales ante actuaciones de la Administración tributaria que puedan afectarles, partiendo del análisis de la regulación normativa pero teniendo presente su modulación por las decisiones judiciales pronunciadas tanto por el Tribunal Constitucional o los Tribunales de Justicia españoles, como por el TJUE y el TEDH.

Índice

INTRODUCCIÓN 29
José Luis Bosch Cholbi
Primera parte. LA DOCTRINA DEL TC, DEL TEDH Y DEL TJUE EN RELACIÓN CON LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN ESPAÑA: EFICACIA, CONVERGENCIAS Y DIVERGENCIAS.
1.- LA PROTECCIÓN JURISDICCIONAL DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES EN EL ORDENAMIENTO INTERNO. 35
Juan Martín Queralt
2.- LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DEL CONTRIBUYENTE EN LA JURISPRUDENCIA EUROPEA: INFORMACIÓN FISCAL, PROTECCIÓN DE DATOS Y POTESTAD SANCIONADORA (CONVERGENCIAS, DIVERGENCIAS Y SU IMPACTO EN EL ORDENAMIENTO CONSTITUCIONAL ESPAÑOL) 47
Luis Jimena Quesada
I. La incidencia de la jurisprudencia europea en materia tributaria: breve acercamiento a las vías de protección propiciadas por el TEDH y por el TJUE 47
1. Derechos fundamentales del contribuyente en la jurisprudencia del TEDH 49
2. Derechos fundamentales del contribuyente en la jurisprudencia del TJUE 53
II. Cuestiones específicas sobre ámbitos convergentes y divergentes en Estrasburgo y en Luxemburgo 56
1. Información fiscal versus protección de datos personales 56
2. Ne bis in ídem y doble sanción administrativa-penal 60
III. La problemática de la potencial divergencia (favor libertatis y armonización para LA protección de los intereses financieros de la UE) en el orden constitucional nacional y europeo (en Estrasburgo y en Luxemburgo) 62
IV. Reflexiones finales: el papel de la asesoría fiscal y la defensa de los derechos fundamentales del contribuyente a la luz de la jurisprudencia europea 65
3.- CLAVES DE REALIZACIÓN EFECTIVA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES EN MATERIA TRIBUTARIA EN UN ESCENARIO DE MULTIESPACIOS JURÍDICOS 71
Cristóbal J. Borrero Moro
Introducción. 71
I. La protección de los Derechos Fundamentales en el Sistema europeo: notas definidoras. 74
II. La protección de los Derechos fundamentales en España en un escenario de multiespacios jurídicos. 78
1. La especificidad de la Unión Europea como límite a la plena tutela interna de los Derechos fundamentales. 81
2. Claves de realización efectiva de los Derechos fundamentales en el Derecho interno fuera del ámbito de aplicación del DUE. 87
III. Reflexiones conclusivas. 98
IV. Bibliografía 100
Segunda parte. LA PROTECCIÓN DEL DERECHO FUNDAMENTAL A LA VIDA PRIVADA, LA INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO, EL SECRETO DE LAS COMUNICACIONES Y LA PROTECCIÓN DE DATOS DE CARÁCTER PERSONAL.
4.- UNA VEZ MÁS, SOBRE LA DELIMITACIÓN DEL DERECHO A LA INTIMIDAD Y EL CARÁCTER ÍNTIMO DE LOS DATOS ECONÓMICOS 105
Esther Bueno Gallardo
1.- INTRODUCCIÓN 105
2.- APROXIMACIÓN AL CONTENIDO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO A LA INTIMIDAD Y, EN PARTICULAR, AL DENOMINADO DERECHO A LA INTIMIDAD ECONÓMICA 107
2.1.- Delimitación negativa: el derecho a la intimidad no puede configurarse como una prohibición absoluta de injerencias en la intimidad constitucionalmente protegida (ni siquiera en el reducto más íntimo de la vida privada del individuo) 107
2.2.- Delimitación positiva del derecho a la intimidad frente a los poderes públicos: la exigencia de legitimidad de la injerencia 111
3.- SOBRE EL CARÁCTER ÍNTIMO DE LOS DENOMINADOS “DATOS ECONÓMICOS” 114
3.1.- Consideraciones previas: la concreción material-objetiva de la intimidad protegida, su equiparación al concepto de vida privada y la existencia de varios grados de intimidad 114
3.2.- La doctrina sentada por nuestro Tribunal Constitucional y por el Tribunal de Estrasburgo en relación con el carácter íntimo/privado de los datos económicos 123
3.3.- El flujo patrimonial personal de que es titular un sujeto es intimidad constitucionalmente protegida 130
4.- EPÍLOGO 133
5.- LA REACCION LEGISLATIVA FRENTE A LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO RELATIVA AL DERECHO A LA INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO 135
María Esther Sánchez López
1. INTRODUCCION 135
2. SOLICITUD DE ENTRADA Y AUTORIZACION JUDICIAL. UNA RELACIÓN NECESARIA 136
2.1 Presupuesto: la necesidad de un procedimiento ya iniciado 138
2.2. La necesaria proporcionalidad entre la solicitud de entrada y la motivación del auto judicial 144
2.2.1 Petición de entrada por parte de la Administración tributaria 144
2.2.2. El auto judicial de entrada y registro en el domicilio: requisitos y consecuencias de su eventual anulación 150
3. LA LEY 11/2021, DE 11 DE JULIO 154
4. REFLEXIONES Y PROPUESTAS 160
6.- EL LISTADO DE DEUDORES CON LA HACIENDA PÚBLICA Y SU (IN)COMPATIBILIDAD CON EL DERECHO FUNDAMENTAL AL RESPETO DE LA VIDA PRIVADA 165
Nicolás Díaz Ravn
I. INTRODUCCIÓN. 165
II. EL DERECHO A LA PROTECCIÓN DE LA VIDA PRIVADA. 167
III. LOS LISTADOS DE DEUDORES CON LA HACIENDA PÚBLICA EN DERECHO COMPARADO: EL CASO DE HUNGRÍA. 168
IV. ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 95 BIS LGT DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA PROPORCIONALIDAD DE LA MEDIDA. 171
V. CONCLUSIONES 174
BIBLIOGRAFÍA. 176
7.- LA GEOLOCALIZACIÓN DE LOS USUARIOS Y SU ACCESO POR LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ¿UN TRATAMIENTO LÍCITO, LEAL Y TRANSPARENTE DE DATOS DE CARÁCTER PERSONAL? 177
Bernardo D. Olivares Olivares
1. INTRODUCCIÓN 177
2. LOCALIZACIÓN DE LOS INTERESADOS Y TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN DE CARÁCTER PERSONAL 179
3. LOS PRINCIPIOS DE LICITUD, LEALTAD Y TRANSPARENCIA 184
3.1. La licitud en la obtención y transmisión de información 184
3.2. Las obligaciones vinculadas a la transparencia 188
3.3. El principio de lealtad 190
4. A MODO DE REFLEXIÓN 192
8.- ¿SON LOS DERECHOS FUNDAMENTALES UN LÍMITE AL DEBER DE INFORMACIÓN? 193
Mª del Mar de la Peña Amorós
1. CONSIDERACIONES GENERALES 193
2. EL DERECHO A LA INTIMIDAD 194
3. EL DERECHO A LA NO AUTOINCRIMINACIÓN 200
4. EL SECRETO DE LAS COMUNICACIONES 205
5. EL DERECHO A LA PROTECCIÓN DE DATOS 206
6. BIBLIOGRAFIA 211
9.- LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE UNA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DIGITAL 215
Daniel Santiago Marcos
1. INTRODUCCIÓN 215
2. EL MARCO JURÍDICO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESPAÑOLA DIGITAL 217
3. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES 220
a. El derecho a la transparencia y al acceso a la información 220
b. El derecho a la explicabilidad y a la motivación 223
c. El derecho a la protección de datos de carácter personal 226
d. El derecho a la tutela judicial efectiva 228
4. REFLEXIÓN FINAL 229
5. BIBLIOGRAFÍA 230
Tercera parte. LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE ANTE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD PENAL Y LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS, EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL DERECHO A LA DOBLE INSTANCIA.
10.- EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL EJERCICIO DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN TRIBUTOS ARMONIZADOS COMO EL IVA 235
Jesús Ramos Prieto
1. LA PROPORCIONALIDAD COMO PRINCIPIO GENERAL DE ACTUACIÓN DE LOS PODERES PÚBLICOS Y LÍMITE ESENCIAL DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA 235
2. LA PROPORCIONALIDAD EN MATERIA DE SANCIONES TRIBUTARIAS COMO PRINCIPIO GENERAL DEL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA 238
2.1. Doctrina general sobre la proporcionalidad y las sanciones por incumplimiento del Derecho de la UE 238
2.2. Proyección de la doctrina general sobre la proporcionalidad de las sanciones al ámbito específico de la tributación 240
2.3. Proporcionalidad y sanciones en un tributo armonizado como el IVA 244
2.3.1. Sentencia de 20 de junio de 2013, asunto C-259/12, Rodopi-M91 245
2.3.2. Sentencia de 26 de abril de 2017, asunto C-564/15, Farkas 245
2.3.3. Sentencia de 8 de mayo de 2019, asunto C-712/17, EN.SA 246
2.3.4. Sentencia de 15 de abril de 2021, asunto C-935/19, Grupa Warzywna 247
3. VALORACIÓN DE DOS SUPUESTOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS DE NUESTRO DERECHO INTERNO APLICABLES AL IVA A LA LUZ DE LA DOCTRINA DEL TJUE 248
3.1. Sanción por la falta de ingreso en plazo de cuotas regularizadas de forma encubierta en una autoliquidación correspondiente a otro periodo de liquidación 248
3.2. Sanción por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria por parte de una persona o entidad que desarrolle una actividad económica y esté siendo objeto de un procedimiento de inspección 252
4. CONCLUSIÓN 258
BIBLIOGRAFÍA 259
11.- EL DERECHO A NO AUTOINCRIMINARSE EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO. IMPACTO DE LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA 261
Joaquín Moreno Grau
I. OBSERVACIONES PRELIMINARES 261
II. REGULACIÓN DEL DEBER DE INFORMACIÓN DEL CONTRIBUYENTE EN ESPAÑA 263
III. POSICIÓN DE LA JURISPRUDENCIA ESPAÑOLA SOBRE EL DERECHO A NO AUTOINCULPARSE 264
A. La jurisprudencia del Tribunal Constitucional 264
B. La jurisprudencia del Tribunal Supremo 266
VI. JURISPRUDENCIA DEL TJUE 267
A. La sentencia Consob. 267
a. Proclamación de base: interdicción de la autoincriminación coactiva 268
b. Alcance del derecho a guardar silencio 269
c. Ámbito de aplicación del principio 269
d. Conclusión 270
B. La sentencia Adler Real Estate. 271
C. Impacto en España de la jurisprudencia del TJUE 274
a. Situación homogénea, ¿solución en el origen o en la consecuencia? 274
b. Situación heterogénea, ¿solución en el origen o en la consecuencia? 275
c. El necesario vínculo con el derecho de la Unión 276
12.- LA DIALÉCTICA ENTRE EL ARTÍCULO 25.1 CE Y LA SANCIONABILIDAD DEL CONFLICTO EN APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA. ¿UN NUEVO GOLPE A LA SEGURIDAD JURÍDICA? 279
Carlos Cuervo Fernández
I. INTRODUCCIÓN. 279
1.1 La sancionabilidad del conflicto en aplicación de la norma tributaria. 279
1.2 Objetivos del trabajo. 281
II. LA SANCIONABILIDAD DEL CONFLICTO EN APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y LAS GARANTÍAS FORMALES. 282
2.1 Las garantías formales en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. 282
2.2 Juicio de constitucionalidad. 285
III. LA SANCIONABILIDAD DEL CONFLICTO EN APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS GARANTÍAS MATERIALES. 288
3.1 Las garantías materiales en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. 288
3.2 Juicio de constitucionalidad. 289
IV. CONCLUSIONES 291
BIBLIOGRAFÍA 292
13.- LA EVOLUCIÓN DEL NON BIS IN IDEM EN LA JURISPRUDENCIA EUROPEA A PROPÓSITO DE LAS SENTENCIAS DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA, CASOS BPOST Y NORDZUCKER: ASPECTOS CRÍTICOS 295
Julia López Espejo
I. INTRODUCCIÓN 295
II. EL RECONOCIMIENTO NORMATIVO Y LOS DIFERENTES ESTÁNDARES DE PROTECCIÓN DEL PRINCIPIO NON BIS IN IDEM 296
1. El non bis in idem en el ordenamiento jurídico español 296
2. El non bis in idem en el derecho europeo 298
III. SOBRE EL ELEMENTO IDEM: CUANDO ESTÁ PROHIBIDA LA DUPLICIDAD SANCIONADORA 300
1. Presupuesto del non bis in idem: identidad de hechos, sujetos y fundamentos jurídicos: el idem crimen en el ordenamiento jurídico español 302
2. Presupuesto del non bis in idem: identidad de hechos, sujetos y ¿fundamentos jurídicos?: el idem factum en el ámbito europeo 303
a. El idem factum en el TEDH 304
b. La reciente armonización del idem factum en el TJUE a raíz de las Sentencias en los asuntos Bpost y Nordzucker 305
IV. SOBRE EL ELEMENTO BIS: CUESTIONES FUNDAMENTALES 309
1. Concepto de sanción 310
2. Cuando se produce una verdadera duplicidad sancionadora 312
a. La jurisprudencia de TEDH en relación con la posibilidad de duplicidad sancionadora 312
b. Jurisprudencia del TJUE en relación con la duplicidad sancionadora 314
c. Jurisprudencia del TEDH en relación con la necesidad de una decisión final y firme 316
V. CONCLUSIONES 317
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 318
14.- Sancionar o no sancionar dos veces, esa es la cuestión. Consideraciones sobre el principio de non bis in ídem en el ámbito del Derecho tributario sancionador 321
María Magnolia Pardo López
I. Un antiguo principio, un profundo debate 321
1. El disputado origen del principio de non bis in ídem 323
2. El discutido fundamento de la prohibición de bis in ídem 324
3. La polifacética naturaleza del non bis in ídem 327
4. La divergente interpretación de qué sea el bis y qué el ídem 328
5. Régimen jurídico sancionador en materia tributaria 330
II. La posible naturaleza sancionadora del recargo, a la luz de los “criterios Engel”: esperando respuesta del Tribunal Supremo 331
III. la identidad subjetiva a efectos de non bis in ídem: una cuestión que parecía sencilla 333
IV. especialidades procedimentales en el ámbito tributario sancionador que inciden (o incidían) en la prohibición de bis in ídem 336
V. A LA ESPERA DE conclusiones mínimamente DEFINITIVAS, por ahora 340
VI. bibliografía 340
15.- SANCIONES TRIBUTARIAS IMPROPIAS: SITUACIÓN TRAS LA REFORMA DE LA LEY 14/2022, DE 8 DE JULIO DEL IMPUESTO SOBRE GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Y LA PROHIBICIÓN DE REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO EN SUPUESTOS DE ACTAS DE INSPECCIÓN. 345
Vicente Sanz Torró
1.- INTRODUCCIÓN 346
2.- EL MECANISMO DE REPERCUSIÓN Y LAS EXENCIONES EN EL IGFEI 347
3.- CONSECUENCIAS DE LA IMPOSIBILIDAD DE REPERCUSIÓN. 354
4.- NATURALEZA SANCIONADORA DEL APARTADO TRECE.3 DE LA LEY 16/2013 355
5.- POSIBLES SOLUCIONES AL PROBLEMA ANALIZADO 360
6.- CONCLUSIONES 361
BIBLIOGRAFÍA 362

Cuarta parte.EL DERECHO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN Y LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL LEGISLADOR.
16.- EL PRINCIPIO DE BUENA ADMINISTRACIÓN EN LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DEL TRIBUNAL SUPREMO 367
Francisco José Navarro Sanchis
1. Algunas consideraciones previas. 367
2. Ejemplos jurisprudenciales de aplicación del principio de buena administración, en materia tributaria. 371
1. Sentencia de 13 de diciembre de 2017 (recurso de casación nº 2848/2016): el derecho de audiencia. 371
2. Sentencia de 19 de febrero de 2019 (recurso de casación núm. 128/2016). Dualidad gestión catastral-gestión administrativa. 373
3. Sentencia de 18 de diciembre 2019 (recurso de casación nº 4442/2018). Diligencia exigible para ejecutar resoluciones parcialmente estimatorias. 374
4. Sentencia de 11 de junio de 2020 (recurso de casación nº 3887/2017). Devolución de ingresos indebidos. Prescripción del derecho a formular la solicitud cuando el carácter indebido depende de la Administración, no del contribuyente. 376
5. Sentencia de 2 de julio de 2020 (recurso de casación nº. 1429/2018). Delimitación de las potestades de calificación y de los procedimientos de conflicto en la aplicación de la norma y simulación. 378
6. Sentencia de 14 de octubre de 2020 (recurso de casación nº. 594/2018). Principio de unidad del procedimiento inspector y alcance cuando las actuaciones se extienden a un impuesto y ejercicio que son distintos del inicial. 379
7. Sentencia nº 1309/2020, de 15 de octubre (recurso de casación nº 1652/2019). Principio de buena administración. No cabe girar providencia de apremio si no se ha contestado una petición de aplazamiento de la deuda apremiada, aunque se formule transcurrido el período de pago voluntario. Cambio de jurisprudencia. 380
8. Sentencia de 20 de octubre de 2020 (recurso de casación nº 373/2018). La interpretación de un derecho (beneficio fiscal a un discapacitado) de la forma más favorable a la mayor efectividad del derecho. 381
9. Sentencia de 28 de mayo de 2020 (recurso de casación nº 5751/2017). Imposibilidad de dictar providencia de apremio antes de resolver un recurso de reposición frente a la liquidación apremiada. 382
10. Sentencia de 4 de noviembre de 2021 (recurso de casación nº 8325/2019). Tiempo entre la finalización de las actividades previas e inicio del expediente sancionador. Fecha de inicio del expediente sancionador. 383
11. Sentencia de 17 de junio de 2021 (recurso de casación nº 6123/2019), seguida de otras muchas. Recurso de alzada del Director del Departamento de Inspección de la AEAT. Extemporaneidad. El conocimiento previo y fehaciente de la resolución por otros órganos de la AEAT, como la ORT, cuya razón de ser es la relación con los Tribunales, impide pretextar ignorancia de ese hecho concluyente sin incurrir en una grave infracción de las reglas de la buena fe. Principio de buena administración. 384
12. Sentencia de 14 de julio de 2021 (recurso de casación nº 3895/2020). Entrada en domicilio. Documentos obtenidos en el registro domiciliario a terceros, prueba declarada nula por la jurisdicción penal, por vulnerar derechos fundamentales. No procede admitir tales documentos para la liquidación de una deuda tributaria considerada como no ingresada y para la imposición de sanciones tributarias. 385
17.- EL PRINCIPIO DE BUENA ADMINISTRACIÓN Y SUS LIMITACIONES 387
Ernesto Eseverri
1. El principio de buena administración 387
2. Su utilización por el Tribunal Supremo en el caso concreto 389
3. El exceso cometido al ser invocado 394
4. El “obiter dicta” a propósito del principio de buena administración 397
18.- ALGUNAS PROPUESTAS DE APLICACIÓN DEL DERECHO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA. 401
Carmen Uriol Egido
1. CONFIGURACIÓN NORMATIVA Y JURISPRUDENCIAL DEL DERECHO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN Y SU APLICACIÓN EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO INTERNO. 401
2. LA FUNCIÓN ACTUAL DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO COMO ARTICULACIÓN DEL DERECHO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN Y COMO INSTITUCIÓN CON RELEVANCIA CONSTITUCIONAL: LA NECESARIA RECEPCIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO. 409
3. EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DESDE LA ÓPTICA DEL DERECHO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN Y A UN PROCEDIMIENTO DEBIDO: ALGUNAS PROPUESTAS. 413
3.1. La irrelevancia de la distinción entre elementos formales y materiales del acto administrativo: el artículo 239.3 de la LGT, a la luz del derecho a una buena administración. 413
3.2. Relectura de la relación jurídico-tributaria a la luz del derecho a una buena administración. 415
3.3. El derecho a una actuación administrativa imparcial, equitativa y llevada a cabo en un plazo razonable y la reclamación económico-administrativa. 419
4.- CONCLUSIONES 423
5.- BIBLIOGRAFÍA. 424
19.- RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL LEGISLADOR ESPAÑOL POR VULNERACION DEL DERECHO DE LA UNION: DISLOCACION JURISPRUDENCIAL 429
Enrique de Miguel Canuto
1.- MARCO CONSTITUTIVO 429
2. JURISPRUDENCIA EUROPEA 431
3. JURISPRUDENCIA ESPAÑOLA 432
4. REGULACION ESPAÑOLA 434
5. RECEPCION JURISPRUDENCIAL 435
6. RECURSO POR INCUMPLIMIENTO 438
7. PREVIA SENTENCIA EUROPEA 440
8. SENTENCIA DOMESTICA DESESTIMATORIA 442
9. PLAZO de PRECLUSION de la ACCION de INDEMNIZACION 443
10. PRESCRIPCION de la RESPONSABILIDAD por DAÑO INDEMNIZABLE 444
11. AUTONOMIA PROCESAL 445
12. DILIGENCIA RAZONABLE 447
13. ASIMETRIA ORDINAMENTAL 450
14. LEYES AUTOAPLICATIVAS 452
BIBLIOGRAFIA 453

20.- LA COMPATIBILIDAD DEL RÉGIMEN ESPAÑOL DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO LEGISLADOR CON EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA 455
Carlos Pedrosa López
I. CONTROVERSIAS EN TORNO A LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO LEGISLADOR ESPAÑOL Y EL DERECHO DE LOS PARTICULARES PERJUDICADOS 455
II. MARCO JURÍDICO DEL RÉGIMEN DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO LEGISLADOR 457
III. DISCREPANCIAS ENTRE LA COMISIÓN EUROPEA Y LAS AUTORIDADES ESPAÑOLAS 460
IV. ANÁLISIS DE LA COMPATIBILIDAD DEL RÉGIMEN JURÍDICO DE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO LEGISLADOR ESPAÑOL A LA LUZ DEL ASUNTO C-278/20 462
1. Planteamiento del Tribunal de Justicia de la Unión Europea 462
2. El principio de efectividad ante la indemnización de daños causados por el Estado legislador español a consecuencia de infringir el Derecho de la Unión Europea 463
2.1. Incompatibilidad de los requisitos establecidos en la normativa interna española con el principio de efectividad 463
2.2. Valoración de los plazos para reclamar la indemnización por los daños producidos 465
3. La responsabilidad patrimonial del Estado legislador ante el principio de equivalencia 466
V. CONCLUSIONES 468
VI. BIBLIOGRAFÍA 469
21.- UNA APROXIMACIÓN A LOS PRINCIPIOS DE BUENA ADMINISTRACIÓN Y DE CONFIANZA LEGÍTIMA DENTRO DEL ÁMBITO TRIBUTARIO 473
Antonio José Ramos Herrera
I. INTRODUCCIÓN 473
II. BREVES PINCELADAS SOBRE EL PRINCIPIO DE BUENA ADMINISTRACIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 473
III. UN ACERCAMIENTO AL PRINCIPIO DE CONFIANZA LEGÍTIMA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 478
IV. CONSIDERACIONES FINALES 482
V. BIBLIOGRAFÍA 485
Quinta parte.- EL DERECHO A LA DEFENSA Y A LA PRUEBA Y LOS EFECTOS DE LA PRUEBA ILÍCITAMENTE OBTENIDA; LA RETROACCIÓN DE LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS ANULADAS EN VÍA JUDICIAL Y EL DERECHO A UN JUICIO SIN DILACIONES INDEBIDAS.
22.- EL TÍTULO VI DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: POSIBLE (DOBLE) LESIÓN DEL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA 489
Aurora Ribes Ribes
I. INTRODUCCCIÓN: EL DERECHO DE DEFENSA Y EL TÍTULO VI DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. 489
II. ACTUACIONES POR DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. 492
2.1.- El paralelismo procedimental y sus excepciones. 492
2.2.- La doble liquidación: diferente tramitación y régimen de recursos. 494
2.3.- La liquidación vinculada al delito y su inimpugnabilidad en vía judicial: ¿posible lesión del derecho a la tutela judicial efectiva? 498
2.4.- El derecho a no declarar contra sí mismo ante la no paralización de las actuaciones administrativas: ¿segunda lesión del derecho a la tutela judicial efectiva? 501
III. CONCLUSIÓN. 505
IV. BIBLIOGRAFÍA 507
23.- la prescripción como límite a la reiteración de liquidaciones anuladas en vía judicial desde la perspectiva del principio de seguridad jurídica 511
Ana Isabel González González
1.- Introducción 511
2.- Nulidad de liquidaciones y retroacción de actuaciones o nuevas actuaciones. Posibilidades y límites 513
3.- Prescripción: fundamento y causas de interrupción 517
3.1.- La prescripción en la doctrina del TS: algunos supuestos de nulidad y anulabilidad 523
4.- La prescripción y el principio de seguridad jurídica 526
5.- A modo de conclusión 534
6.- Bibliografía 535
24.- Requisitos de validez de la orden de retroacción de actuaciones en supuestos de anulación de una liquidación tributaria 539
Leonor Toribio Bernárdez
1. INTRODUCCIÓN 539
2. REPASO A LA TEORÍA DEL «DOBLE TIRO» 541
3. ANULACIÓN DE LIQUIDACIONES POR DEFECTOS FORMALES O VICIOS EN EL PROCEDIMIENTO 544
3.1. La retroacción de actuaciones 544
3.2. El plazo para finalizar el procedimiento una vez reanudado 549
3.3. El efecto de la anulación de liquidaciones en los plazos de prescripción 550
4. NUEVAS CUESTIONES SUSCITADAS EN LA JURISPRUDENCIA RECIENTE SOBRE RETROACCIÓN DE ACTUACIONES 552
4.1. El rechazo a una liquidación provisional a cuenta de la que se dicte en el procedimiento una vez retrotraídas las actuaciones 553
4.2. Invalidez de la orden de retroacción de actuaciones frente a vicios de naturaleza sustantiva ¿si no lo ha solicitado el recurrente? 554
5. BIBLIOGRAFÍA 555
25.- LA INVERSIÓN DE LA CARGA DE LA PRUEBA EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS ANTIABUSO Y EN LA JURISPRUDENCIA 557
Benjamín Sevilla Bernabéu
1. PLANTEAMIENTO 557
2. LA CARGA DE LA PRUEBA EN LA NORMA GENERAL ANTIABUSO DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA 558
3. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA SOBRE LA CARGA DE LA PRUEBA DEL ABUSO 561
3.1. Leur Bloem 561
3.2. Eqiom 563
3.3. “Sentencias danesas” 565
4. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL Y DE LA AUDIENCIA NACIONAL EN RELACIÓN CON LA CARGA DE LA PRUEBA 567
4.1. Resoluciones del Tribunal Económico-administrativo Central de 8 de octubre de 2019 567
4.2. Sentencias de la Audiencia Nacional 568
5. LA CARGA DE LA PRUEBA EN LA NORMA GENERAL ANTIABUSO ESTABLECIDA EN LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 571
6. CONSIDERACIONES FINALES 573
7. BIBLIOGRAFÍA 574
Sexta parte.- LA PROTECCIÓN DEL SECRETO PROFESIONAL DEL ABOGADO Y ASESOR FISCAL y otros derechos
26.- EL SECRETO PROFESIONAL DE LOS ABOGADOS Y LA TRANSPOSICIÓN DE LA DAC-6 579
Joaquin Huelin Martínez de Velasco
I. Introducción 579
II. La transposición al Derecho español 579
III. El secreto profesional de los abogados en el Derecho español y en el ordenamiento jurídico de la Unión Europea 581
IV. El secreto profesional y el artículo 93.5 LGT 585
A. Datos confidenciales obtenidos en el asesoramiento o defensa de clientes 585
B. Datos que pueden vulnerar el derecho a la intimidad personal o familiar 586
V. El secreto profesional de los abogados y la transposición de la DAC-6 587
VI. Coda final 588
27.- EL SECRETO PROFESIONAL DE LOS ABOGADOS ANTE LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN DERIVADAS DE LA DAC 6. 591
Mercedes Navarro Egea
1. Introducción 591
2. La protección del secreto profesional en la LGT 595
2.1. Los datos confidenciales derivados del asesoramiento o defensa 596
2.2. La dispensa del secreto profesional en las obligaciones derivadas de la DAC 6 597
3. El secreto profesional al que se refiere el apartado 5 del art. 8 bis ter de la Directiva 602
3.1. El secreto profesional no es un concepto armonizado 604
3.2. No todos los profesionales quedan protegidos por el secreto profesional 607
4. Las normas reguladoras de la abogacía 609
4.1. Profesionales de la abogacía 611
4.2. Alcance del secreto profesional 613
5. A modo de conclusión 616
6. Bibliografía 617
28.- TÉCNICAS NUDGE PARA FACILITAR EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO. ¿INFORMACIÓN O MANIPULACIÓN DE LAS LIBERTADES FUNDAMENTALES DE LOS CONTRIBUYENTES? 619
Eva Mª Gil Cruz
I.- PLANTEAMIENTO 619
II.-DIGITALIZACIÓN DE LA IMPOSICIÓN PARA FACILITAR EL CUMPLIMIENTO FISCAL VOLUNTARIO 620
III.-ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 3.0 621
IV.-PRÁCTICAS DE GESTIÓN FISCAL EN REINO UNIDO. 623
IV.1.-Cumplimiento tributario por diseño. 623
IV.2.-Técnicas nudge basadas en el enfoque behavioural insights 625
V.-INCIDENCIA DE LOS NUDGES EN LOS DERECHOS Y LIBERTADES FUNDAMENTALES DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 628
VI.- CONCLUSIONES 631
VII.-BIBLIOGRAFÍA 632
29.- LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN INSPECCIONES CONJUNTAS Y SIMULTÁNEAS 635
Alejandro Jiménez López
1.- Introducción 635
2.- Marco jurídico de las inspecciones conjuntas 637
3.- Los derechos (fundamentales) del contribuyente en el procedimiento tributario a nivel nacional y europeo 638
3.1.- A nivel nacional 638
3.2.- A nivel europeo 639
4.- Aplicabilidad de los derechos en el procedimiento de inspección conjunta 640
4.1- Derecho a solicitar el inicio de la inspección conjunta 642
4.2.- Derecho a una notificación de inicio completa 643
4.3.- Derecho a ser oído 646
4.4.- Derecho a una participación efectiva en el procedimiento 648
5.- De la necesaria codificación de los derechos 650
6.- Conclusiones 651
7.- Bibliografía 652
30.- EL PAPEL DE LOS FACILITADORES FISCALES EN LA NUEVA PROPUESTA LEGISLATIVA DE LA COMISIÓN EUROPEA. 655
Carolina Montalbán Ramírez
I. INTRODUCCIÓN 655
II. SITUACIÓN ACTUAL DE LA FIGURA DEL ASESOR FISCAL EN ESPAÑA 657
1. Ausencia de regulación de la profesión de asesor fiscal en España. 657
2. El papel de las asociaciones de asesores fiscales en España 658
3. La figura del asesor fiscal español ante las nuevas obligaciones de información sobre mecanismos de planificación fiscal agresivos. 661
III. HACIA UNA NUEVA REGULACIÓN DE LOS FACILITADORES FISCALES EN LA UNIÓN EUROPEA 662
IV. REFLEXIONES FINALES 665
V. BIBLIOGRAFÍA 666
31.- EL MULTILINGÜISMO COMO ARMA DE DOBLE FILO: DERECHO FUNDAMENTAL O LÍMITE A LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD, PROPORCIONALIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA. 669
María Teresa Martínez-Escribano Serrano
I. INTRODUCCIÓN. 669
II. CONFIGURACIÓN DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES EN LA UNIÓN EUROPEA. 670
1. La naturaleza jurídica de la Unión Europea. 670
2. Aproximación a los principios fundamentales en el marco europeo. 671
III. EL RÉGIMEN LINGÜÍSTICO EN LA UNIÓN EUROPEA: EL MULTILINGÜISMO. 673
1. El proceso configurador del multilingüismo. 673
2. La complicada tarea de implementar el multilingüismo. 675
IV. APROXIMACIÓN A LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LEGALIDAD, PROPORCIONALIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA. 676
1. Principio de legalidad 677
2. Principio de proporcionalidad 678
3. Principio de seguridad jurídica 679
V. LA PROBLEMÁTICA DE LA CONCEPTUALIZACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL. 681
1. Contexto actual 681
2. Concretos problemas ocasionados por el multilingüismo. 685
VI. CONCLUSIONES. 686
VIi. BIBLIOGRAFÍA. 687