Sinopsis

Este estudio se enmarca en el actual contexto en el que el sistema tributario internacional vigente se encuentra obsoleto para regular los nuevos modelos de economía digitalizada. Ante la necesidad de adaptar la realidad jurídica a este nuevo entorno determinado por las Revoluciones digitales, se ha aprobado el Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales de manera unilateral por España. Este trabajo tiene por objeto, tras una presentación de los retos digitales a los que se enfrenta el sistema tributario y las principales medidas internacionales que se encuentran en negociación, realizar un estudio sistemático de este tributo y examinar la conformidad del citado impuesto con la Constitución Española y con los ordenamientos internacional y supranacional (en particular, de la Unión Europea). Por último, se concluye, tras un análisis científico, con las posibles deficiencias que presenta este impuesto y se ofrecen propuestas de lege ferenda al respecto. Estas deficiencias en la determinación del tributo generan una importante inseguridad jurídica que, probablemente, desencadenará en una numerosa litigiosidad. Ello pues cuantiosos aspectos señalados en este trabajo dependerán de la interpretación que realice la Administración en las eventuales comprobaciones administrativas, así como los jueces y tribunales en los conflictos que se generen entre la Hacienda Pública y los contribuyentes.

Índice

Abreviaturas 13
Prólogo 15
Agradecimientos 23
Introducción 25
Capítulo I
LA FISCALIDAD DE LA ECONOMÍA DIGITALIZADA
1. Los retos digitales 31
2. Un nuevo nexo de tributación: los Pilares de la OCDE y la Propuesta de Directiva de la UE 50
2.1. Los Pilares de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos 50
2.2. Propuesta de Directiva de la Unión Europea 66
3. La respuesta de la Organización de Naciones Unidas 68
3.1. La propuesta de artículo 12B 68
3.2. El mecanismo de retención en la fuente 78
4. Coexistencia de los Pilares OCDE y el artículo 12B ONU 84
Capítulo II
EL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES
1. Contextualización 87
2. Hecho imponible 95
2.1. Ámbito material 95
a) Servicios de publicidad dirigida en línea 99
b) Servicios de intermediación en línea sin operación subyacente 103
c) Servicios de intermediación en línea con operación subyacente 108
d) Transmisión de datos recopilados acerca de los usuarios 111
e) Las controvertidas rentas ilegales 115
2.2. Supuestos de no sujeción 117
a) Intermediación en línea sin operación subyacente 121
b) Intermediación en línea con operación subyacente 128
c) Las entidades financieras reguladas 132
d) Operaciones de transporte de señales de comunicación 137
e) Operaciones intragrupo 138
2.3. Ámbito espacial y criterio de localización 140
a) Ámbito espacial 140
b) Localización de dispositivos 144
2.4. Ámbito temporal 146
3. Sujeto pasivo 149
3.1. Primer umbral 152
3.2. Segundo umbral 154
3.3. Entidades del grupo 157
3.4. El contribuyente y la publicidad dirigida 162
3.5. Supuestos subjetivos de no sujeción 164
4. Deuda tributaria 164
4.1. Base Imponible 164
4.2. El reparto de la Base Imponible 171
4.3. Liquidación provisional del impuesto y posterior regularización 179
4.4. Obligaciones tributarias accesorias: recargos e intereses de demora 187
4.5. Cuota tributaria 192
5. Obligaciones formales, infracciones y sanciones y declaración 194
5.1. Obligaciones formales 194
5.2. Régimen especial de infracciones y sanciones 201
5.3. Liquidación del tributo 203
5.4. Referencia a los Territorios forales 206
Capítulo III
ANÁLISIS CRÍTICO DEL IMPUESTO
1. La transición del IDSD al Pilar I OCDE 210
2. La regulación europea. Ayudas de Estado 215
2.1. Las ayudas de Estado 216
2.2. El precedente del impuesto húngaro sobre la publicidad 224
2.3. El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales 236
3. La naturaleza jurídica 248
3.1. Problemática 248
3.2. La naturaleza del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales 255
a) Criterio sustantivo o económico 257
b) Criterio jurídico o formal 259
3.3. Compatibilidad con los Convenios de Doble Imposición internacionales 263
3.4. Compatibilidad con el IVA 274
4. La constitucionalidad del impuesto 279
4.1. Principio de generalidad 279
4.2. Derecho a la igualdad tributaria 283
4.3. Principio de no confiscatoriedad 293
4.4. Principio de capacidad económica 299

CONCLUSIONES Y PROPUESTA DE LEGE FERENDA 307
Conclusiones 307
Propuesta de lege ferenda 314

BIBLIOGRAFÍA 325

ANEXO I. Propuesta de Directiva (UE) del impuesto sobre servicios digitales 335
ANEXO II. Ley 4/2020, de 15 de octubre, del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales 377
ANEXO III. Real Decreto 400/2021, de 8 de junio, por el que desarrollan las reglas de localización de los dispositivos de los usuarios y las obligaciones formales del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales, y se modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio 391