Sinopsis

La litigiosidad tributaria tiene unas características y condicionantes que prolongan las controversias más allá del dictado de las sentencias. La terminación del proceso y la finalización del conflicto, son dos hitos temporales que no suelen coincidir en el tiempo. 
El ejercicio de las potestades tributarias se proyecta más allá de la resolución o de la sentencia. La posibilidad de que, anulada una liquidación tras superar el intrincado entramado procedimental y procesal, el contribuyente vuelva a enfrentarse al dictado de un nuevo acto tributario constituye una realidad y una práctica habitual. Los supuestos de reiteración, ya sea en la forma de retroacción de las actuaciones o de ejecuciones en sentido estricto, se reproducen cuando el contribuyente, tras salir «vencedor» en un litigio contra la Administración tributaria, debe enfrentarse, de nuevo, a otra liquidación.
Los límites o limitaciones a esas prácticas de la Administración tributaria, constituyen uno de los aspectos más controvertidos en nuestro Derecho tributario. Frente a la proliferación de esta conflictividad, llama la atención la escasa relevancia que le da la LGT y el olvido del que hace gala la LJCA. Ha sido a golpe de jurisprudencia donde encontramos algunas de las respuestas que, en parte, suplen los vacíos normativos. En el presente trabajo se analizan los conflictos que se están generando, las soluciones que se han ofrecido y las que, dentro del marco de la legalidad vigente, se podrían tomar.
 

Índice

Abreviaturas 17
Referencias legislativas 19
Introducción 21
Capítulo I
ASPECTOS GENERALES Y COMUNES EN LA EJECUCIÓN DE SENTENCIAS Y RESOLUCIONES
I. La ejecución de sentencias y resoluciones 27
II. La ejecución de sentencia en el orden contencioso-administrativo: cuestiones generales 28
1. Breve referencia a su evolución histórica 28
2. Régimen jurídico de la Ley 29/1998 de 13 de julio, de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa 30
3. La ejecución de sentencia dentro del marco constitucional 34
4. La ejecución de sentencia y el derecho a la tutela judicial efectiva 35
III. Aspectos más relevantes en la ejecución de sentencias 38
1. Órgano encargado de la ejecución 38
2. La intangibilidad del fallo 39
3. La publicidad del fallo 40
4. La nulidad de los actos y disposiciones contrarios a los pronunciamientos de las sentencias 41
5. La legitimación para instar la ejecución forzosa de las sentencias 42
IV. Especialidades de la ejecución de sentencia en los actos tributarios 43
1. La especialidad de los artículos 110 y 111 de la LJCA 44
1.1. Introducción 44
1.2. El precedente en la LJCA de 1956 46
1.3. El régimen jurídico de la LJCA de 1998 47
1.4. La extensión de efectos del artículo 110 de la LJCA 50
1.4.1. La materia tributaria en la aplicación del artículo 110 de la LJCA 50
1.4.2. La sentencia firme y el reconocimiento de una situación jurídica individualizada 53
1.4.3. La identidad de situaciones: el acto consentido y firme 55
1.4.4. La tramitación 56
1.4.5. La desestimación 58
1.4.6. El régimen de recursos 59
1.5. El pleito testigo 60
1.5.1. Procedimiento 61
1.5.1.a. Trámite de suspensión 61
1.5.1.b. Firmeza de la sentencia: opciones 61
1.5.2. Efectividad práctica del procedimiento del artículo 111 de la LJCA 62
V. Otras cuestiones que condicionan la ejecución de las sentencias en materia tributaria 63
1. El deber general de contribuir 63
2. El sistema de autoliquidación 65
3. La vía económico-administrativa previa 69
3.1. Los Tribunales Económico-administrativos: particularidades de esta vía impugnatoria 70
3.1.1. Su carácter cuasi jurisdiccional 70
3.1.2. Límite a su independencia 71
3.1.3. Análisis constitucional de los TEAs 73
4. Incidencia de los TEAs en el recurso contencioso-administrativo 75
4.1. El objeto del recurso contencioso-administrativo 75
4.2. Del carácter cuasi jurisdiccional a la verdadera jurisdicción 80
4.3. Los TEAs y el juez natural 81
VI. La superación del carácter revisor de la jurisdicción contencioso-administrativa 82
1. La revisión como presupuesto de la jurisdicción contencioso-administrativa 82
2. La superación del carácter revisor de la jurisdicción 85
3. El carácter revisor y la jurisdicción plena: compatibilidad 87
4. La evolución del carácter revisor: la STS de 10 de septiembre de 2018 89
VII. Cuestiones generales en la ejecución de resoluciones de los TEAs 96
1. Inicial ausencia de previsión legal 96
2. La ejecución de las resoluciones y el derecho a la tutela judicial 98
3. La ejecutividad de la resolución de los TEAs 100
4. La independencia de los actos de ejecución y el órgano competente para la ejecución 101
5. Aplicación integradora del régimen jurídico de la ejecución de resoluciones de los TEAs 102
VIII. La extensión de efectos de las resoluciones de los TEAs 103
1. Requisitos 103
2. Procedimiento 105
Capítulo II
ALCANCE DE LA RESOLUCIÓN Y DE LA SENTENCIA
I. La vinculación entre la pretensión y la decisión 107
II. Régimen jurídico de la inadmisión, la desestimación y la estimación 109
III. La inadmisibilidad en el recurso contencioso-administrativo 112
IV. La inadmisibilidad en las reclamaciones económico-administrativas 114
1. La ejecución en las inadmisiones 115
V. La ejecución en sentencias o resoluciones desestimatorias 120
1. Consecuencias de la desestimación de la resolución o sentencia 121
1.1. Suspensión del acto con la interposición del recurso 121
1.1.1. Los intereses suspensivos 125
1.1.2. Periodo liquidable 128
1.1.2.a. Inicio del cómputo del plazo 128
1.1.2.b. Finalización del cómputo del plazo 130
1.1.3. Periodos no computables 132
1.1.4. Base del cálculo 134
1.1.5. Tipo de interés aplicable 135
1.2. Supuestos en los que no tuvo lugar la suspensión inicial 136
VI. Los incidentes de ejecución en resoluciones o sentencias desestimatorias 139
1. Confirmación de la legalidad del acto 140
2. La ejecutividad en sentido estricto 142
3. El incidente de ejecución en los intereses suspensivos 146
4. Consecuencias del levantamiento de la medida cautelar 148
VII. Resoluciones y sentencias con pronunciamientos estimatorios 151
1. Anulaciones parciales y totales 151
2. Motivos de invalidez: nulidad y anulabilidad 154
2.1. La nulidad de pleno derecho y la prescripción 159
2.2. Vicios invalidantes sin efectos interruptivos: doctrina discrepante 165
2.3. El voto particular 167
3. Estimación por motivos formales o motivos de fondo 171
3.1. Motivos de forma 171
3.2. Motivos de fondo 176
4. La falta de motivación del acto como vicio invalidante 177
4.1. La falta de motivación como nulidad de pleno derecho 181
Capítulo III
LA REITERACIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS ANULADOS
I. La repetición de actos tributarios anulados: una primera aproximación 187
II. Retroacción frente a ejecución 190
III. La retroacción de actuaciones 191
IV. Régimen jurídico de la reiteración 198
V. La evolución jurisprudencial 202
1. Los primeros pronunciamientos del Tribunal Supremo 203
2. Bajo la amenaza de la prescripción 203
3. Periodo intermedio 206
4. Las sentencias del Tribunal Supremo de 29 de septiembre de 2014 y de 15 de septiembre de 2014 209
5. Integración normativa de la LJCA con el RGRVA 217
VI. Derecho de la Administración para dictar nuevo acto en sustitución del anulado 219
VII. El principio de conservación de los actos 223
VIII. La retroacción tácita 226
IX. Retroacción de actuaciones en favor del contribuyente 231
X. Las restricciones a la posibilidad de una segunda liquidación 238
1. Criterios de corrección a la potestad de volver a liquidar 238
2. La prescripción 240
3. El derecho a la plena jurisdicción y la autoliquidación 242
3.1. La plena jurisdicción y la pretensión de no liquidar de nuevo 242
3.2. La confirmación de la autoliquidación 243
4. La no reiteración de los vicios invalidantes 248
5. El funcionamiento anormal de la Administración 253
6. La doctrina del abuso del derecho 256
7. El límite de la reformatio in peius 258
8. El principio de la buena administración 263
XI. Doctrinas contrarias a la reiteración de las actuaciones por la Administración 269
1. Doctrina de Valencia 269
2. Las respuestas a la STSJ de Valencia de 17 de julio de 2010 278
2.1. Académicas 278
2.2. La respuesta del Tribunal Supremo 279
2.3. Críticas a la doctrina de la Sala de Valencia 282
XII. Limitaciones a la retroacción de actuación y a la ejecución 286
1. Límites temporales 287
2. Límite temporal en la retroacción de actuaciones 290
2.1. Límites temporales de la retroacción en procedimientos de gestión 290
2.2. Límites temporales de la retroacción en los procedimientos de inspección 295
3. Límites temporales en la ejecución 298
3.1. Límites en las resoluciones administrativas 298
3.1.1. Incumplimiento del plazo del mes 300
3.1.2. Órgano competente para la ejecución 305
3.2. Límites temporales en la ejecución de sentencias 308
3.2.1. Contradicciones de la jurisprudencia 314
XIII. Las potestades de la Administración en la reiteración de actos 316
1. Potestades de la Administración Tributaria en retroacción de actuaciones 317
2. Potestades de la Administración Tributaria en la ejecución 317
XIV. Los medios de impugnación 320
1. El incidente de ejecución en las resoluciones de los TEAs 321
2. El incidente de ejecución en vía jurisdiccional 326
XV. Otras consecuencias de las resoluciones y de las sentencias estimatorias 330
1. La determinación de los intereses de demora 331
2. La posición del contribuyente frente a la estimación de su reclamación 338
3. El alcance de la suspensión 340
4. La interposición de un recurso contencioso-administrativo cuando el acto ya ha sido anulado en la vía económico-administrativa 341
4.1. La Administración frente a una resolución estimatoria impugnada en sede contencioso-administrativa 342
4.2. Opciones del recurrente en el recurso contencioso-administrativo contra la resolución estimatoria 343
4.2.1. La solicitud de la suspensión 344
4.2.2. La no solicitud de la suspensión 347
4.2.3. Posibles medidas cautelares frente a una resolución anulatoria del TEA 349
4.2.3.a. Respuestas negativas 350
4.2.3.b. Respuestas positivas 351
4.2.3.c. Importe de las garantías 354
4.2.3.d. Momento de solicitud de la medida cautelar 355
XVI. La ejecución y las obligaciones tributarias conexas 359
1. Introducción 359
2. Concepto 360
3. Objeto de la modificación 363
4. La regularización de obligaciones tributarias conexas en ejecución 365
5. Ejecución por conexidad favorable o desfavorable 368
6. Conexidad por enriquecimiento injusto 369
XVII. Conclusiones 371
Capítulo IV
LA EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES O SENTENCIAS DE ACTOS TRIBUTARIOS DE NATURALEZA SANCIONADORA
I. Introducción 373
II. El ius puniendi de la Administración 375
III. Los principios comunes en materia punitiva 379
1. Los derechos y garantías del procedimiento sancionador: el interés general 380
2. El procedimiento sancionador como garantía 386
3. Principio de separación de procedimientos 389
IV. Límites a la reiteración de sanciones anuladas 394
1. El principio del non bis in idem 395
1.1. Marco normativo 395
1.2. Creación jurisprudencial 397
1.3. Requisitos del non bis in idem 401
1.4. El non bis in idem procedimental 403
1.5. Doctrina del TEDH y del TJUE 406
1.5.1. El non bis in idem en la jurisprudencia del TEDH 406
1.5.1.a. Doctrina inicial 407
1.5.1.b. Evolución de la jurisprudencia del TEDH 411
1.5.2. El non bis in idem en la jurisprudencia del TJUE 414
1.6. Relevancia del non bis in idem en el Derecho penal español 420
V. El non bis in idem en las sanciones tributarias 427
1. Jurisprudencia contraria a la reiteración de sanciones 427
2. Jurisprudencia favorable a la reiteración de sanciones 432
VI. Supuestos o causas de la anulación y alcance en la reiteración: doctrina del TEAC 437
1. Críticas a la doctrina del TEAC 440
VII. Ajustes de la graduación de la sanción como actos de ejecución 445
VIII. Respuesta de la jurisprudencia a la sanción dictada en ejecución 447
IX. Conclusiones 454
EPÍLOGO 457
BIBLIOGRAFÍA 459