Sinopsis

El presente trabajo de tesis trata de abordar el estado de la relación jurídico-tributaria entre Administración y obligados tributarios, tal como actualmente se encuentra regulada en el ordenamiento español, así como tomando la referencia tanto su contexto comunitario, cuanto las recomendaciones emanadas de la OCDE y la UE. Para la evaluación del estado actual de la relación jurídico-tributaria hemos partido del análisis cuantitativo de los procedimientos de comprobación e inspección de tributos llevados a cabo por la Administración, de la conflictividad existente en sede de revisión en vía administrativa y contenciosa, así como de sus causas. Sobre esta base, proponemos un nuevo modelo relación, basado, de una parte, en la cooperación entre ambas partes de la relación tributaria y, de otra, en la participación del obligado en el desarrollo de los procedimientos en la materia. En tal sentido, tomamos como referencia los mecanismos cooperativos regulados en el Derecho comparado y realizamos propuestas de mejora en el seno de los procedimientos de aplicación y revisión en vía administrativa de los tributos, al objeto de establecer la relación cooperativa como el modelo de vinculación entre Administración y obligados tributarios.

Índice

ABREVIATURAS 19
PRÓLOGO 23
INTRODUCCIÓN 27
PARTE I
LA CONFLICTIVIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA
Capítulo I
LA CONFLICTIVIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA
I.1. Planteamiento 47
I.2. Los procedimientos de gestión e inspección desarrollados por la Agencia Tributaria 53
I.3. La litigiosidad tributaria en sede de revisión en vía administrativa 60
I.3.1. Los recursos de reposición 60
I.3.2. Las reclamaciones económico-administrativas 63
I.3.2.1. Las reclamaciones económico-administrativas en el marco de los impuestos de gestión estatal 70
I.3.2.2. Las reclamaciones económico-administrativas en el marco de los impuestos de gestión autonómica 73
I.4. La litigiosidad tributaria en sede jurisdiccional 77
I.5. Análisis de los datos de conflictividad fiscal y su relación con la deuda tributaria pendiente 86
Capítulo II
LAS CAUSAS DE LA LITIGIOSIDAD TRIBUTARIA
II.1. Planteamiento 93
II.2. La complejidad de la normativa tributaria 95
II.2.1. La proliferación de regímenes y beneficios fiscales 104
II.2.2. Los conceptos jurídicos indeterminados 107
II.3. Los deberes formales de los contribuyentes 114
II.4. El formalismo y la dilación de los procedimientos tributarios 123
II.5. El cumplimiento fiscal y la ética tributaria como factores que influyen sobre la ligitiosidad 127
PARTE II
HACIA UN MODELO DE RELACIÓN COOPERATIVA. PROPUESTAS DE MEJORA EN LA ESFERA DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Capítulo I
HACIA UN CONCEPTO DE RELACIÓN COOPERATIVA
I.1. Introducción 137
I.2. La relación cooperativa en el contexto de la Unión Europea 142
I.3. La relación jurídico-tributaria en el marco de las recomendaciones de la OCDE 146
I.4. Aproximación a un concepto de relación cooperativa 151
I.5. Evaluación constitucional de la relación cooperativa, a la luz de los principios tributarios 155
I.5.1. La relación cooperativa desde la perspectiva conjunta de los principios del artículo 31.1 de la CE 157
I.5.2. La relación cooperativa desde el principio de legalidad tributaria 162
I.6. La viabilidad de la introducción de mecanismos alternativos de resolución de conflictos (ADR) en el seno de los procedimientos administrativos de aplicación y revisión de tributos 169
I.6.1. La mediación administrativa como medio de terminación convencional del procedimiento tributario 184
I.7. Medidas de transparencia administrativa a tomar en consideración, comunes a todos los procedimientos 191
I.7.1. La transparencia y accesibilidad de las comunicaciones de la Administración tributaria 191
I.7.2. El papel de los contribuyentes en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Breve referencia a la norma UNE 19602:2019 196
Capítulo II
LA RELACIÓN COOPERATIVA EN EL ÁMBITO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIAS
II.1. La cooperación en el ámbito gestión tributaria. Especial referencia a la comprobación limitada 205
II.1.1. La conformidad tributaria en el seno del procedimiento de comprobación limitada 205
II.1.1.1. La conformidad tributaria en el seno del procedimiento de comprobación limitada 208
II.1.1.2. La reducción de las sanciones por conformidad en el ámbito de gestión 213
II.2. La cooperación en el ámbito de la comprobación de valores 215
II.2.1. Planteamiento 215
II.2.2. La tasación pericial contradictoria 220
II.2.2.1. Desarrollo del procedimiento de tasación pericial contradictoria 223
II.2.2.2. Momento para efectuar la solicitud de tasación pericial contradictoria 230
II.2.2.3. La naturaleza de la tasación pericial contradictoria 236
II.2.2.4. Impugnabilidad de la tasación pericial contradictoria 238
II.2.2.5. Propuestas de mejora a la luz de la relación cooperativa 242
II.3. La cooperación en el ámbito de la Inspección de los Tributos 247
II.3.1. Comentarios previos 247
II.3.2. La terminación del procedimiento inspector 250
II.3.2.1. Las actas de conformidad 256
II.3.2.1.1. La reducción de las sanciones por conformidad 262
II.3.3. Las actas con acuerdo 265
II.3.3.1. Planteamiento 265
II.3.3.2. Análisis de las actas con acuerdo 267
II.3.3.3. La reducción de las sanciones por suscripción de actas con acuerdo 280
II.3.3.4. Comentarios conclusivos sobre la eficacia de las actas con acuerdo 282
II.4. Propuesta común para la introducción de nuevas medidas cooperativas en los procedimientos de comprobación limitada y de inspección tributaria 283
II.4.1. El principio de oralidad de los procedimientos 284
II.4.2. La implantación de la mediación dirigida a alcanzar acuerdos conclusivos 285
II.4.2.1. Desarrollo del procedimiento de mediación 285
II.4.2.2. El órgano mediador 289
II.4.3. El Consejo para la Defensa del Contribuyente como órgano mediador. Propuesta de órganos alternativos 291
II.4.4. Institutos jurídicos análogos aplicados por el Derecho Comparado 297
Capítulo III
LA RELACIÓN COOPERATIVA EN EL ÁMBITO DE LA RECAUDACIÓN
III.1. Planteamiento 305
III.2. Los aplazamientos y fraccionamientos de pago de la deuda tributaria 307
III.3. La tasación pericial contradictoria en la fase de embargo 312
III.4. Los convenios concursales 316
III.4.1. Planteamiento 316
III.4.2. La aprobación de los convenios concursales a efectos de la Hacienda Pública 323
Capítulo IV
LA RELACIÓN COOPERATIVA EN EL ÁMBITO DE LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA
IV.1. La regulación actual de los procedimientos de revisión en vía administrativa 329
IV.1.1. El recurso potestativo de reposición y su pervivencia en el ordenamiento 333
IV.1.2. Las reclamaciones económico-administrativas 336
IV.1.2.1. La introducción del carácter potestativo en la vía económico-administrativa 348
IV.2. Propuestas de mejora para implantar la relación cooperativa en el ámbito de las reclamaciones económico-administrativas 362
IV.2.1. La conciliación previa en el procedimiento a seguir ante el TEAR o TEAL 362
IV.2.2. Otras propuestas complementarias 366
IV.2.2.1. La composición de los órganos económico-administrativos 366
IV.2.2.2. El cumplimiento de plazos de resolución y la adecuada proporción de medios personales y materiales 372

CONCLUSIONES Y PROPUESTAS DE LEGE FERENDA 375
BIBLIOGRAFÍA 401