Sinopsis

La transformación digital de la economía y de los procesos productivos obliga a repensar y a adecuar los parámetros de justicia tributaria que han conformado los estándares tributarios internacionales durante el siglo XX y que han permitido un notable avance y desarrollo social, económico y tecnológico a nivel mundial.
Los acuerdos logrados a nivel internacional con los denominados Pilar I y Pilar II auguran un futuro esperanzador a partir de dicho importante consenso político logrado a nivel internacional, aunque no exento de problemas y barreras técnicas en su proceso de aprobación final y aplicación práctica.
El libro que el lector tiene en sus manos aborda estas cuestiones tomando en consideración la realidad diversa y específica con la que se afronta el nuevo consenso internacional y la nueva realidad digital, por parte de los diferentes operadores económicos que compiten entre sí, y por parte de las distintas jurisdicciones que deberán concretar su posición ante el acuerdo y ajustar el ejercicio de sus competencias tributarias en atención (a) a las implicaciones que se deriven de dichos acuerdos, (b) a las posibilidades recaudatorias que resulten de los mismos, así como (c) a las oportunidades que les brinde una digitalización progresiva de la gestión tributaria.

Índice

Tributación internacional de la economía digital: el mundo post-BEPS
F. Alfredo García Prats
1. Introducción 13
1.1. Antecedentes 15
1.2. Retos tributarios intensificados por la transformación digital de la economía 18
1.3. Avances recientes. El acuerdo del G7 21
2. El acuerdo del G-20 y su respaldo por el Marco Inclusivo: breve análisis 23
2.1. El Pilar I 24
2.1.1. El Importe A 27
a) Ámbito subjetivo de aplicación 27
b) El nuevo nexo 29
c) Renta a distribuir entre las jurisdicciones de mercado (quantum) 31
d) Territorialización del beneficio residual 32
e) Eliminación de la doble imposición 33
f) Seguridad y prevención de la litigiosidad fiscal. 34
2.1.2. Importe B 35
2.1.3. Aplicación 36
2.1.4. Reacción unilateral y el compromiso de su eliminación 36
2.1.5. Análisis comparativo del Acuerdo sobre el Pilar I con otras medidas internacionales propuestas para afrontar los retos tributarios de la economía digital 39
2.2. El Pilar II 42
3. Algunas consideraciones críticas 49
3.1. La desactivación del trato tributario específico para la economía digital 50
3.2. ¿Un derecho tributario internacional bi-modal? 52
3.3. La formación del consenso y de los acuerdos tributarios internacionales 54
3.4. Estabilidad, certeza y equidad 56
Nuevas tecnologías y modelos de negocios: desafíos en materia de política pública tributaria
Santiago Segarra
1. Introducción 59
2. Evolución de las Tecnologías de la Información y de las Comunicaciones 60
3. Transformación digital 62
4. Adaptación de los sistemas normativos 67
5. Implicaciones tributarias 72
6. Inteligencia Artificial 79
7. Conclusiones 83
El Monto A(LP) del Pilar 1 de la OCDE
Mariano F. Braccia
1. Introducción 85
2. El Pilar 1: nuevas reglas de nexo y atribución de beneficios 86
3. El principio de plena competencia antes y después de BEPS 89
4. El principio de plena competencia después del Pilar 1: La propuesta BEFIT de la Unión Europea 92
5. La consolidación del principio de plena competencia 96
5.1. El Monto A(LP) 96
5.2. El Monto B 99
5.3. Prevención y resolución de disputas más allá del Monto A 101
5.3.1. Contribuyentes alcanzados por el Monto A 103
5.3.2. Otros contribuyentes 104
5.3.3. Monto B 104
5.3.4. Países en desarrollo con escasa experiencia en procesos MAP 104
6. Conclusión 105
El artículo 12b del Modelo de Convenio Tributario de las Naciones Unidas
Carlos Protto
1. Introducción 109
2. Deficiencias de los estándares tributarios internacionales 110
3. Contexto internacional 113
4. El Comité de Expertos sobre Cooperación Internacional en Materia Fiscal de las Naciones Unidas 116
5. Propuesta del Comité de Expertos Tributarios de las Naciones Unidas 117
6. Principales elementos del Artículo 12B 118
7. Análisis de las principales críticas esbozadas al Artículo 12B 125
8. Status del Artículo 12B del Modelo de Convenio de las Naciones Unidas 129
Debate en materia de la imposición a la renta empresarial producto de la digitalización de la economía: ¿Qué hay de América Latina y el Caribe?
Andrea Riccardi Sacchi
1. Introducción 133
2. Los trabajos en sede de la OCDE y del Marco Inclusivo sobre BEPS de la OCDE/G20 136
2.1. ¿Cómo se llega al estado de situación actual en materia de imposición a la renta empresarial transfronteriza? 136
2.2. “Acuerdo global”, de lo que no se habla 144
2.3. Diagnóstico inicial de la OCDE/G20. Nuestras observaciones 147
3. Imposición a la renta empresarial transfronteriza en América Latina y el Caribe 150
3.1. Consideraciones generales previas 151
3.2. Sistemas de imposición sobre la renta de empresas no residentes: elementos relevantes para nuestro análisis 152
3.3. Imposición a la renta de los prestadores no residentes de “servicios digitales” 156
3.3.1. Perú 157
3.3.2. Uruguay 158

a) Servicios de publicidad en línea 159
b) Servicios digitales de transmisión de contenido audiovisual y de intermediación en la provisión de servicios 160
3.3.3. Paraguay 164
4. Conclusión y reflexión finales 166
La propuesta de un impuesto mínimo global: Una mirada crítica
Leopoldo Parada
1. Introducción 173
2. Los orígenes de la propuesta GloBE 175
2.1. BEPS y el instrumento multilateral 176
2.2. Los desafíos de la economía digital y otros desafíos BEPS 178
2.3. El acuerdo del G7-G20 y el marco inclusivo OCDE 180
3. El contenido de la propuesta GloBE 181
3.1. Contenido técnico 181
3.1.1. Normativa propuesta 182
3.1.2. Características generales 184
3.1.3. Ilustraciones 186
a) Ejemplo general 186
b) Interacción entre normas domésticas y tratados 189
a’) Income Inclusion - switch-over 189
b’) Undertaxed payment - subject to tax 192
3.2. Contenido de política fiscal 194
3.2.1. Competencia Fiscal 194
3.2.2. Erosión de bases y la proliferación de medidas anti-abuso 197
3.2.3. Tributación única transfronteriza (o “single taxation”) 200
4. El impacto de GloBE sobre economías emergentes 204
5. Conclusiones 206
Estrategias UE de tributación de la economía digital: el impuesto sobre determinados servicios digitales
Guillermo Sánchez-Archidona Hidalgo
1. A MODO DE INTRODUCCIÓN: EL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES ESPAÑOL, UNA SOLUCIÓN UNILATERAL CONTROVERTIDA 207
2. ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO 210
3. ALGUNAS CUESTIONES CONTROVERTIDAS 213
3.1. Dudosa naturaleza “indirecta” y su relación con el principio de capacidad económica 213
3.2. Su dudosa naturaleza “indirecta” en el seno de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea 218
3.2.1. Jurisprudencia sobre el concepto de impuesto sobre el volumen de negocios 218
3.2.2. Aplicación al IDSD e ISDi 224
3.3. Su relación con los convenios de doble imposición 228
3.4. Problemas de aplicación a los grupos de empresas 229
3.5. Posibles efectos adversos desde un punto de vista económico 231
3.6. La “irrelevancia” presupuestaria de la medida introducida 233
4. VALORACIÓN FINAL 236
Comercio electrónico y justicia tributaria
Ubaldo González de Frutos
1. Introducción 239
2. EL IVA Y LA JUSTICIA TRIBUTARIA 239
3. Mermas de equidad en el consumo digital 242
4. Dificultades para sujetar al IVA el comercio electrónico 243
5. Importancia recaudatoria 244
6. Internet, territorio sin ley 245
7. Brecha de recaudación en la economía digital 247
8. Equidad y consumo transfronterizo 248
9. Breve historia de las políticas para gravar el comercio electrónico 249
10. La Acción 1 de la OCDE. Estándares y buenas prácticas 253
11. Herramientas para aplicar el IVA digital en ALC 256
12. Unión Europea 257
13. Conclusiones 259
Inteligencia artificial en las Administraciones Tributarias
Alfredo Collosa
1. INTRODUCCIÓN 263
2. INTELIGENCIA ARTIFICIAL. ALGUNAS DEFINICIONES 264
3. VENTAJAS DE UTILIZACIÓN DE IA EN LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS 267
4. INTELIGENCIA ARTIFICIAL EN SERVICIOS A LOS CIUDADANOS 269
5. INTELIGENCIA ARTIFICIAL Y FISCALIZACIÓN, INSPECCIÓN O AUDITORÍAS 275
6. INTELIGENCIA ARTIFICIAL Y RECAUDACIÓN Y COBRANZA 282
7. INTELIGENCIA ARTIFICIAL Y ADUANAS. 286
8. POSIBLE APLICACIÓN DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL PARA RESOLVER CONTROVERSIAS CON LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS 289
9. RIESGOS EN LA UTILIZACIÓN DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES 293
10. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA INCORPORAR INTELIGENCIA ARTIFICIAL EN LAS AATT 306
11. CONCLUSIONES 308
Los derechos de los contribuyentes en la era digital
Alma Delia Virto Aguilar
1. Introducción 311
2. Los derechos de los contribuyentes en la era digital 316
3. El uso de IA y Big Data por las administraciones públicas y el derecho al respeto a la vida privada de los ciudadanos: El caso SyRI 318
3.1. El derecho al respeto a la vida privada y familiar 319
4. El principio de transparencia y el derecho del contribuyente a recibir una resolución fundada y motivada. 325
5. El derecho fundamental a la tutela judicial efectiva 330