Sinopsis

La planiï¬?cación ï¬?scal, en términos generales, siempre ha sido entendida como una medida de optimización de los recursos económicos de los obligados tributarios. Sin embargo, la proliferación de estructuras y mecanismos elusivos ha hecho que tal signiï¬?cación haya variado desde su origen como economía de opción totalmente lícita, hasta llegar a alcanzar no sólo tintes elusivos sino, incluso, evasivos o fraudulentos. La OCDE, a través de su programa Domestic tax base erosion and proï¬?t shifting (BEPS), la Unión Europea, con iniciativas tales como la novedosa Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, referida al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la ï¬?scalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información (DAC 6) e incluso, a nivel doméstico, sus Estados miembros con múltiples iniciativas legislativas, han intensiï¬?cado sus mecanismos de defensa frente a la denominada planiï¬?cación ï¬?scal agresiva. Sin embargo, el problema al que se enfrentan muchos obligados tributarios, y al que esta obra pretende dar algo de luz, es entender cuándo una determinada operación, o una estructura, dentro de su legítimo derecho a la planiï¬?cación ï¬?scal, puede ser caliï¬?cada como abusiva, elusiva, o, incluso, evasiva, exponiéndose a unas consecuencias a las que, también, se pretende dar visibilidad en este trabajo.

Índice

Prólogo 17
Introducción 21
Capítulo I
LA EROSIÓN FISCAL EN EL ACTUAL MARCO ECONÓMICO
1. Crisis económica y pérdida de ingresos fiscales 25
1.1. Globalización económica versus economía global 25
1.2. Un antecedente: la crisis económica de 2007-2008 29
1.3. Las consecuencias de la crisis económica para el Estado: la pérdida de ingresos fiscales 32
2. Causas y efectos de la erosión fiscal: la situación en la Unión Europea 42
2.1. Causas de la erosión fiscal: la planificación fiscal ilícita, la evasión y el fraude fiscal 42
2.2. Consecuencias de la erosión fiscal y principales mecanismos de reacción de la Unión Europea 52
2.2.1. Consecuencias de la erosión fiscal 52
2.2.2. Principales mecanismos de reacción de la Unión Europea frente a la erosión fiscal 54
Capítulo II
DELIMITACIÓN CONCEPTUAL ENTRE ECONOMÍA DE OPCIÓN Y PLANIFICACIÓN, ELUSIÓN, ABUSO DEL DERECHO, FRAUDE Y EVASIÓN FISCAL
1. Introducción 75
2. Conductas lícitas: economías de opción y planificación fiscal 79
3. Conductas formalmente lícitas: la elusión fiscal 87
3.1. Conflicto en la aplicación de la norma y simulación 92
3.2. El abuso del Derecho en el ordenamiento de la Unión Europea 97
3.2.1. Abuso del Derecho, conflicto en la aplicación de la norma y simulación 111
3.2.2. Elusión fiscal, abuso del Derecho y planificación fiscal abusiva 114
4. Conductas ilícitas: evasión fiscal y fraude fiscal 116
5. A modo de recapitulación 119

Capítulo III
LA PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA Y SU DIMENSIÓN INTERNACIONAL
1. Planificación fiscal, planificación fiscal abusiva y planificación fiscal agresiva 123
1.1. Concepto y dimensión de la planificación fiscal internacional 123
1.2. Delimitación conceptual entre planificación fiscal lícita, planificación fiscal abusiva y planificación fiscal agresiva 134
2. Elementos definitorios de la planificación fiscal agresiva en el ámbito internacional 149
3. Su tratamiento actual en los organismos internacionales (Fondo Monetario Internacional, OCDE, G20) 158
4. Las consecuencias de la planificación fiscal agresiva: El traslado de bases imponibles 170
Capítulo IV
SISTEMATIZACIÓN DE LAS ESTRATEGIAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL
1. Fuentes documentales 175
2. Clasificación de las estructuras y operaciones 184
2.1. Según el ámbito territorial de actuación 185
2.1.1. La incidencia de las normas nacionales de los Estados miembros en la erosión de bases imponibles: los Tax Ruling 185
2.1.2. El traslado de bases imponibles a paraísos fiscales y a jurisdicciones no comunitarias 206
2.1.2.1. Aproximación conceptual a los denominados regímenes fiscalmente perjudiciales y los paraísos fiscales 206
2.1.2.2. La erosión de bases imponibles mediante la utilización de paraísos fiscales y jurisdicciones fiscalmente perjudiciales: Magnitud del problema 239
2.1.3. Estructuras de Planificación Fiscal Agresiva 246
2.1.3.1. Tipología de las sociedades utilizadas en el diseño de las estructuras de Planificación Fiscal Agresiva 247
2.1.3.2. Clasificación de las estructuras 252
a) Estructuras basadas en el flujo de capital 252
b) Estructuras basadas en la gestión de intangibles 256
c) Estructuras basadas en la gestión de patrimonios 268
d) Estructuras basadas en la gestión de riesgos 272
2.2. Según la técnica de reducción impositiva 275
2.3. Según el tipo de operaciones realizadas 329
3. A modo de recapitulación 386
Capítulo V
CALIFICACIÓN DE LAS ESTRUCTURAS Y OPERACIONES DE PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA
1. Calificación jurídico-tributaria de las estructuras y operaciones de planificación fiscal agresiva 393
1.1. Criterios de aplicación 393
1.2. Aplicación de los criterios de calificación 396
1.2.1. Estructuras y operaciones de planificación fiscal legítima: criterios instrumental y finalista 396
1.2.2. Planificación fiscal agresiva 403
1.2.2.1. Aplicación del criterio instrumental: estructuras y operaciones elusivas 403
1.2.2.2. Aplicación del criterio finalista: estructuras evasivas 415
1.2.2.3. Aplicación de los criterios instrumental y finalista: estructuras y operaciones elusivas y evasivas 420
2. Una visión completa del fenómeno de la planificación fiscal agresiva 429
Bibliografía 435
Índice de gráficos 481