Sinopsis

Desde hace décadas, han sido múltiples los esfuerzos por dar cabida a diversos mecanismos ADR en nuestro ordenamiento tributario. En efecto, la Ley General Tributaria contempla distintos instrumentos que, en cierta manera, introducen algunas notas propias de las herramientas de la resolución alternativa de conflictos. Así, pese a que la posibilidad de que la adopción en el sistema fiscal español de la herramienta heterocompositiva por antonomasia, el arbitraje, haya sido proscrita en atención a principios básicos como el de indisponibilidad del crédito tributario, lo cierto es que en este ámbito existen ya determinadas figuras arbitrales (como la tasación pericial contradictoria, o los propios Tribunales Económico-Administrativos), y que, recurrentemente, doctrina, legislador y judicatura vuelven a sugerir su utilización, de forma generalizada, también en la resolución de litigios tributarios. Esta obra analiza las causas de esa creciente conflictividad; desmonta las razones históricamente esgrimidas para la exclusión del arbitraje en el ámbito tributario; examina distintos ejemplos que el derecho comparado proporciona en relación con esta figura; fundamenta la incardinación que la misma pudiera tener en nuestro ordenamiento fiscal; y, finalmente, formula dos propuestas para su futuro desarrollo, todo ello, a la luz de cinco preguntas y respuestas que puedan suscitarse en el debate sobre su implantación.

Índice

ABREVIATURAS 13
PRÓLOGO 15
INTRODUCCIÓN 21
Capítulo I
¿POR QUÉ?
Sobre la necesidad del arbitraje tributario en España
1. EL CONFLICTO TRIBUTARIO Y SU SIGNIFICATIVO AUMENTO 24
1.1. Sobre la existencia del conflicto tributario 24
1.2. Cuantificando el conflicto tributario: la importancia de los datos y la dificultad de conseguirlos de forma desagregada. 26
1.2.1. Perspectiva “simple” 27
1.2.2. Perspectiva “compleja” 28
1.3. Las causas de la conflictividad en el ámbito tributario 37
1.3.1. Causas relacionadas con el entorno normativo 39
1.3.2. Causas relacionadas con el propio contribuyente 41
1.3.3. Causas relacionadas con la actividad administrativa 42
2. MEDIDAS PARA LA PREVENCIÓN DE CONFLICTOS TRIBUTARIOS 44
2.1. En cuanto a las causas relacionadas con el entorno normativo 44
2.2. En relación con el propio contribuyente 47
2.3. Respecto a la actividad administrativa 48
2.3.1. En los procedimientos de aplicación de los tributos 50
2.3.2. En el procedimiento sancionador 55
2.3.3. En los procedimientos de revisión y en la vía económico-administrativa 56
3. MEDIDAS ALTERNATIVAS PARA LA RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS TRIBUTARIOS Y TÉCNICAS PARA SU IMPLEMENTACIÓN 59
3.1. Medidas para la resolución alternativa de conflictos tributarios. Notas sobre algunos ejemplos del derecho comparado. 59
3.2. Técnicas para su implementación 62
3.2.1. Técnicas autocompositivas 64
3.2.2. Técnicas heterocompositivas 67
Capítulo II
¿EN BASE A QUÉ?
Sobre la incardinación del arbitraje en nuestro sistema tributario
1. EL ARBITRAJE EN EL ÁMBITO ADMINISTRATIVO: DELIMITACIÓN DE LA FIGURA Y SU ANCLAJE EN EL DERECHO ADMINISTRATIVO 70
1.1. ¿Qué vamos a entender por arbitraje en el ámbito del Derecho Administrativo? 70
1.2. El anclaje del arbitraje en el Derecho Administrativo 73
1.2.1. Sobre la posibilidad de que la Administración transaccione como requisito previo a la implantación de cualquier tipo de arbitraje 73
1.2.2. Sobre el arbitraje como alternativa al sistema de recursos administrativos ordinarios, el recurso de alzada y el de reposición. Habilitación para el arbitraje intra-administrativo. 77
1.2.3. Incardinación del arbitraje cuasi-jurisdiccional en el Derecho Administrativo 82
1.2.4. Sobre el arbitraje administrativo jurisdiccional 85
2. ANATEMAS QUE OBSTACULIZAN LA INTRODUCCIÓN DEL ARBITRAJE COMO MEDIDA ALTERNATIVA DE RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS EN NUESTRO ORDENAMIENTO TRIBUTARIO. 91
2.1. El principio de legalidad y la reserva de ley 91
2.2. La tutela judicial efectiva 93
2.3. La indisponibilidad del crédito tributario 95
2.4. Los principios de igualdad y capacidad económica 97
3. PRINCIPIOS DE SEGURIDAD JURÍDICA, EFICACIA, Y JUSTICIA TRIBUTARIA COMO BASAMENTO PARA LA INTRODUCCIÓN DEL ARBITRAJE EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 98
3.1. Principio de seguridad jurídica 99
3.2. Principio de eficacia 100
3.3. Principio de justicia tributaria 102
4. ANTECEDENTES DEL ARBITRAJE EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAÑOL 104
4.1. Mecanismos arbitrales que ya existen en nuestro ordenamiento tributario 104
4.2. Propuestas para la introducción de un sistema arbitral en nuestra LGT 108
Capítulo III
¿COMO QUIÉN?
Buscando referentes. Experiencias internacionales
en materia de arbitraje tributario: modelos de arbitraje
tributario intra-administrativo, arbitraje tributario cuasi-jurisdiccional
y abitraje tributario jurisdicional
1. EL EJEMPLO FRANCÉS: LAS COMISIONES MIXTAS COMO FÓRMULA ARBITRAL DE RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS 113
1.1. Breve referencia al marco procedimental galo 113
1.2. Résolution Amiable des Différents en Derecho Francés 116
1.2.1. La Juridiction Gracieuse 116
1.2.2. Comisiones mixtas 119
1.3. Naturaleza y características de las comisiones mixtas como instrumento arbitral de resolución de conflictos 119
1.3.1. Litigios objeto de resolución 119
1.3.2. Composición del tribunal arbitral 120
1.3.3. Características 122
1.4. Funcionamiento de las comisiones mixtas 122
1.4.1. Comisiones sobre Impuestos Directos e Impuestos sobre la Cifra de Negocios 122
1.4.2. Comisión de conciliación y comisión consultiva 125
1.4.2.1. Comisión de conciliación 125
1.4.2.2. Comisión consultiva 127
2. ARBITRAGEM TRIBUTÁRIA: EL ARBITRAJE LUSO COMO MODELO DE RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS EN MATERIA TRIBUTARIA 130
2.1. Breve referencia al marco procedimental luso 130
2.2. Arbitragem tributária 134
2.3. Naturaleza y características del arbitraje tributario portugués 136
2.3.1. Litigios objeto de resolución 136
2.3.2. Composición del tribunal arbitral 138
2.3.3. Características 139
2.4. Funcionamiento del arbitragem tributária 140
3. ESTADOS UNIDOS: ¿PARADIGMA DE ARBITRAJE TRIBUTARIO? 143
3.1. Breve referencia al marco procedimental norteamericano 143
3.2. El arbitraje en la resolución de conflictos tributarios 147
3.2.1. El ADR en la Appeals Office del IRS: la supresión del arbitraje como método alternativo. 147
3.2.2. El arbitraje dentro de los settlement procedures del Tax Court Litigation 150
3.3. Naturaleza y características del arbitraje dentro de los settlement procedures 152
3.3.1. Litigios objeto de resolución 152
3.3.2. Composición del tribunal arbitral 153
3.3.3. Características 154
3.4. Funcionamiento del arbitraje dentro de los settlement procedures 154
Capítulo IV
¿QUÉ DEBERÍAMOS TENER EN CUENTA PARA UNA
ADECUADA ORDENACIÓN DEL ARBITRAJE TRIBUTARIO?
Bases sobre las que debiera sustanciarse la introducción
del arbitraje como medio de resolución de conflictos en el ámbito
tributario español
1. ¿A QUÉ ARBITRAJE DEBIÉRAMOS REFERIRNOS? 158
2. PRINCIPIOS SOBRE LOS QUE DEBE SUSTENTARSE EL ARBITRAJE EN MATERIA TRIBUTARIA 163
2.1. Principios del proceso arbitral, referencia a los principios de igualdad, audiencia y contradicción, independencia, autonomía e imparcialidad, celeridad, flexibilidad y confidencialidad modulada. 163
2.2. Adaptación a los principios tributarios de legalidad e indisponibilidad del crédito tributario. Aclaración sobre la materia objeto de arbitraje. 166
2.2.1. Adaptación de los principios tributarios de legalidad e indisponibilidad del crédito tributario 166
2.2.2. Aclaración sobre la materia objeto de arbitraje 168
3. AJUSTE DE LAS CARACTERÍSTICAS DEL ARBITRAJE TRIBUTARIO A NUESTRO ORDENAMIENTO 170
3.1. Arbitraje institucionalizado 170
3.2. Arbitraje de derecho o de equidad 173
3.3. Arbitraje voluntario 175
3.4. Arbitraje vinculante 180
3.5. Consideración de los tribunales arbitrales a la luz del Derecho Europeo 181
3.6. Arbitraje no limitado en cuantía 183
3.7. Arbitraje técnico realizado por especialistas: ¿de forma colegiada o unipersonal?, ¿en función de la cuantía del asunto? 183
4. ASPECTOS PROCEDIMENTALES COMUNES EN EL ARBITRAJE TRIBUTARIO CUASI-JURISDICCIONAL Y EL ARBITRAJE TRIBUTARIO JURISDICCIONAL 186
4.1. Causas de recusación y abstención de los árbitros 186
4.2. Convenio arbitral “prefijado” 187
4.3. Efectos de la suscripción del convenio arbitral 189
4.4. Contenido del escrito de solicitud de arbitraje 191
4.5. Revisión y anulación de laudo arbitral 192
4.6. Ejecución forzosa del laudo arbitral 193
Capítulo V
¿CÓMO LO HACEMOS?
Aplicando lo aprendido. Formulación de dos propuestas
de implementación del arbitraje en el ordenamiento
tributario español
1. ARBITRAJE TRIBUTARIO CUASI-JURISDICCIONAL: PASAPORTE (VOLUNTARIO) AL CONTENCIOSO 196
1.1. Ámbito de aplicación de la figura: ubicación sistémica y objeto material de la misma 196
1.1.1. Momento procesal en el que utilizar el arbitraje cuasi-jurisdiccional 196
1.1.2. Objeto del arbitraje tributario cuasi-jurisdiccional 199
1.2. Ámbito subjetivo, características del órgano arbitral 201
1.2.1. Composición del tribunal 201
1.2.2. Designación del tribunal 203
1.2.3. Legitimación activa para solicitar el arbitraje y aptitud para la firma del convenio arbitral 204
1.3. Ámbito procedimental 206
1.3.1. Inicio del procedimiento: el convenio arbitral y la aceptación de los árbitros 206
1.3.2. Fase de desarrollo 207
1.3.3. Terminación del procedimiento 208
1.3.4. Vías de revisión 209
2. ARBITRAJE TRIBUTARIO JURISDICCIONAL: RUTA PARALELA AL CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO 210
2.1. Ámbito de aplicación de la figura: ubicación sistémica y objeto material de la misma 210
2.1.1. Momento procesal en el que utilizar el arbitraje tributario jurisdiccional 210
2.1.2. Objeto del arbitraje tributario jurisdiccional 210
2.2. Ámbito subjetivo, características del órgano arbitral 211
2.2.1. Composición del tribunal 211
2.2.2. Designación del tribunal 212
2.2.3. Legitimación activa para solicitar el arbitraje 214
2.3. Ámbito procedimental 216
2.3.1. Inicio del procedimiento: el convenio arbitral y la aceptación de los árbitros 216
2.3.2. Fase de desarrollo 217
2.3.3. Terminación del procedimiento 218
BIBLIOGRAFÍA 219